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Fecha de publicación: 2010-05-06

Reparto de la PTU 2009

Completa guía que le permitirá determinar la base del reparto, el importe correspondiente a cada trabajador así como el impuesto a retener

1. Generalidades
2. Casos prácticos
    2.1. Renta gravable
           2.1.1.           Personas morales
           2.1.2.           Régimen simplificado
           2.1.3.           Personas físicas
                   2.1.3.1.     Actividades empresariales y profesionales
                   2.1.3.2.     Intermedios
                   2.1.3.3.     Repecos
                   2.1.3.4.     Arrendamiento
           2.1.4.           No contribuyentes
    2.2. PTU individual
    2.3. Retención del ISR
           2.3.1.           Conforme a la LISR
           2.3.2.           En términos del RLISR
           2.3.3.           Mejor opción
    2.4. Deducción de la PTU para el empleador
    2.5. Acreditamiento contra el IETU
3. Conclusiones

En la sección laboral de esta misma edición bajo el tema ?No hay de otra: ¡a pagar utilidades!? se aborda el tratamiento laboral a seguir para el reparto de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) correspondientes al ejercicio de 2009, el cual debe complementarse con las normas fiscales inherentes a este tema, las cuales se abordarán através de los casos prácticos para una mejor comprensión.

Si bien en el inciso e), de la fracción IX, del artículo 123 de nuestra Carta Magna, se estipula que: ?Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta??, esto no deberá aplicarse estrictamente para todas las personas obligadas a repartir PTU, pues en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se establecen algunos casos específicos, con los cuales se determina una base distinta a la citada renta gravable del impuesto sobre al renta (ISR).

  • sólo se considerarán los ingresos gravados para el ISR. Es decir, no forman parte de la renta gravable para el ISR los ingresos exentos en términos del penúltimo párrafo del artículo 81 de la LISR
  • los únicos estímulos fiscales que podrán considerarse como una deducción autorizada para determinar la renta gravable para la PTU, son los relativos a la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo y la deducción del ISR retenido y enterado por pagos efectuados a personas con discapacidad motriz o invidentes (arts. 220 y 222 de la LISR)
  • 2.1.3. Personas físicas

    2.1.3.1. Actividades empresariales y profesionales

    Como se mencionó, las personas físicas con actividades empresariales y profesionales determinarán la renta gravable para el reparto de la PTU en términos de los artículos 130 y 132 de la LISR, conforme al ejemplo anterior.

    Cuando una persona física obtenga ingresos simultáneamente por actividades empresariales y servicios profesionales, determinará la renta gravable para la PTU para cada una de las actividades en forma individual. Para comprender mejor este supuesto, tómese en cuenta el caso del señor Jorge Torres Morales, quien en 2009 obtuvo ingresos por actividades empresariales y por la prestación de un servicio personal independiente y muestra la siguiente utilidad fiscal por el total de sus ingresos:

    Utilidad fiscal del ISR

     

    Concepto

    Parcial

    Total

     

    Ingresos efectivamente cobrados

     

    $2,544,966.00 

     

    Actividades empresariales

    $1,698,465.00 

     

     

    Honorarios

    846,501.00

     

    Menos:

    Deducciones autorizadas

     

    1,025,981.00 

     

    Relacionadas a las actividades empresariales

    798,456.00

     

     

    Por los servicios personales independientes

    132,045.00

     

     

    Deducción inmediata de activo para las actividades empresariales

    $95,480.00 

     

    Igual:

    Utilidad fiscal del ISR 

     

    $1,518,985.00 

    Como sólo cuenta con trabajadores para la realización de las actividades empresariales deberá determinar la renta gravable para el reparto de la PTU considerando exclusivamente los ingresos y deducciones afectos a dichas actividades:

    PTU generada en el ejercicio

     

    Concepto

    Importe

     

    Ingresos efectivamente cobrados por actividades empresariales 

    $1,698,465.00

    Menos:

    Deducciones por actividades empresariales (incluye deducción inmediata)

    893,936.00

    Igual:

    Renta gravable para la PTU

    804,529.00

    Por:

    Porcentaje determinado por la ?Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas? (artículo 117 de la LFT)

    10%

    Igual:

    PTU generada en el ejercicio

    $80,452.90

    2.1.3.2. Intermedios

    En el régimen de intermedios (Sección III, del Capítulo II, de Título IV de la LISR), no se prevé ningún tratamiento especial para determinar la renta gravada para el reparto de la PTU, por lo tanto se aplicarán las mismas bases que para las personas físicas del régimen de actividades empresariales y profesionales (art. 134 de la LISR).

    2.1.3.3. Repecos

    Para estos contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en la Sección III, del Capítulo II del Título IV de la LISR, se establece el siguiente procedimiento para determinar la renta gravable para la PTU (art. 138, cuarto párrafo de la LISR):

    PTU generada en el ejercicio

     

    Concepto

    Importe

     

    ISR a cargo del Repeco del ejercicio 2009

    $6,984.00 

    Por:

    Factor

    7.35

    Igual:

    Renta gravable base para PTU

    51,332.40

    Por:

    Porcentaje determinado por la ?Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas? (artículo 117 de la LFT)

    10%

    Igual:

    PTU generada en el ejercicio 

    $5,133.24 

    Sin duda alguna es un procedimiento simplificado para este tipo de contribuyentes, no obstante resulta inaplicable para casi todos los Repecos, pues actualmente la mayoría de ellos pagan el ISR por medio de una cuota única a las Entidades Federativas; la cual además de contener el ISR, contempla el pago del impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial a tasa única (IETU). 

    Así, no puede aplicarse el factor de 7.35 a la cuota fija establecida por las Entidades Federativas, pues se estaría determinando una renta gravada sobre contribuciones adicionales al ISR, es decir, se determinaría una base superior a la que realmente le corresponde al contribuyente.

    En opinión de algunos especialistas, la solución más apegada a derecho para estos contribuyentes consiste en determinar la renta gravable en términos del primer párrafo del artículo 138 de la LISR y posteriormente aplicar el factor de 7.35 como sigue:

    PTU generada en el ejercicio

     

    Concepto

    Importe

     

    Total de ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio 2009 

    $1,846,570.00 

    Menos:

    Equivalente a cuatro veces el salario mínimo del área geográfica del contribuyente vigente para 2009, elevado al año (para el área geográfica ?A? $54.80 por 365 por 4)

    80,008.00

    Igual:

    Base gravable del ISR 

    1,766,562.00

    Por:

    Tasa del ISR 

    2%

    Igual:

    ISR del ejercicio

    35,331.24

    Por:

    Factor 

    7.35

    Igual:

    Renta gravable base para PTU 

    259,684.61

    Por:

    Porcentaje determinado por la ?Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas? (artículo 117 de la LFT)

    10% 

    Igual:

    PTU generada en el ejercicio

    $25,968.46 

    2.1.3.4. Arrendamiento

    En el Capítulo III, del Título IV de la LISR (uso o goce temporal de bienes) no se prevé ningún mecanismo especial para determinar la renta gravable para el reparto de la PTU.

    Por lo tanto, quienes obtengan ingresos por este concepto, considerarán la renta gravable del ISR del ejercicio en términos del artículo 177 de la LISR, con lo cual son las únicas personas físicas que pueden disminuir las deducciones personales de la base para el reparto de la PTU.

    Para comprender mejor este supuesto se ilustra el caso del señor Rogelio Pineda Robles quien obtuvo ingresos por el arrendamiento de diversos inmuebles en 2009.

    PTU generada en el ejercicio

     

    Concepto

    Importe

     

    Rentas efectivamente cobradas en el ejercicio

    $385,000.00 

    Menos:

    Deducción opcional de la LISR (1)

    134,750.00

    Menos:

    Impuesto predial pagado

    38,945.00

    Igual:

    Ingresos acumulables por arrendamiento

    211,305.00

    Menos:

    Gastos médicos y hospitalarios

    16,840.00

    Menos:

    Primas por seguro de gastos médicos mayores

    12,546.00

    Menos:

    Intereses reales por créditos hipotecarios 

    9,837.00

    Igual:

    Base gravable del ejercicio para ISR y el reparto de la PTU

    172,082.00

    Por:

    Porcentaje determinado por la ?Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas? (artículo 117 de la LFT) 

    10% 

    Igual:

    PTU generada en el ejercicio

    $17,208.20 

    Nota:(1) El contribuyente optó por aplicar la deducción opcional del 35% de los ingresos acumulables por arrendamiento más el impuesto predial, en lugar de las deducciones autorizadas (art. 142, segundo párrafo de la LISR)

    Cabe precisar que la fracción III, del artículo 127 de la LFT establece que el monto de la PTU al servicio de personas dedicadas al cuidado de bienes que produzcan rentas, no podrá exceder de un mes de calendario.

    2.1.4. No contribuyentes

    Las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de al LISR y por lo tanto sean no contribuyentes del ISR, sólo tendrán renta gravable para reparto de PTU cuando obtengan ingresos que la LISR señale como gravados para el ISR, con excepción de las autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR, las cuales en ningún supuesto tendrán base gravable para PTU. Esto es así, pues dichos ingresos son la renta gravada a la que se refiere el artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (arts. 93, último párrafo y 94 de la LISR).

    Así, el monto de los ingresos considerados como acumulables en términos de la LISR, que obtengan en los siguientes casos serán la renta gravada para determinar la PTU a distribuir:

    • enajenación de bienes inmuebles (Capítulo IV del Título IV de la LISR)
    • intereses reales provenientes del sistema financiero (Capítulo VI del Título IV de la LISR)
    • premios (Capítulo VII del Título IV de la LISR)

    El último de los supuestos donde se tendrá renta gravada para el reparto de la PTU, es cuando obtengan ingresos por enajenar bienes distintos a su activo fijo o por la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios y éstos rebasen el equivalente al 5% del total de ingresos en el ejercicio.

    Considérese el caso de la asociación ?Ciclistas del Valle de México, A.C.?, quien no cuenta con autorización para recibir donativos deducibles del ISR y obtuvo ingresos por enajenar bienes distintos a su activo fijo y por prestar servicios a personas distintas de sus miembros conforme a los siguientes datos.

    Ingresos que pueden ser gravados por la LISR

     

    Concepto

    Importe

     

    Ingresos por enajenación de bienes distintos al activo fijo

    $168,940.00 

    Más:

    Ingresos por prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios

    41,658.00

    Igual:

    Ingresos que pueden ser gravados por la LISR

    $210,598.00 

    Límite en que  los ingresos que pueden gravarse por la LISR no deben exceder

     

    Concepto

    Importe

     

    Total de ingresos del ejercicio 

    $2,045,680.00 

    Por:

    Por ciento límite de ingresos

    5%

    Igual:

    Límite en que los ingresos que pueden gravarse por la LISR no deben exceder

    $102,284.00 

    Toda vez que los ingresos por enajenación de bienes distintos al activo fijo excedieron del 5% del total de ingresos del ejercicio, la persona moral deberá determinar la utilidad fiscal que corresponde a dichos ingresos, la cual será la base para determinar la PTU a distribuir.

    PTU generada en el ejercicio

     

    Concepto

    Importe

     

    Ingresos acumulables para el ISR

    $210,598.00

    Menos:

    Deducciones autorizadas por los ingresos gravados (1)

    62,870.00 

    Igual:

    Base gravable del ISR

    147,728.00 

    Por:

    Porcentaje determinado por la ?Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas? (artículo 117 de la LFT)

    10%

    Igual:

    PTU generada en el ejercicio

    $14,772.80 

    Nota: (1) Deducciones autorizadas en términos del artículo 105 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) 

    En opinión de algunos especialistas, existe una posible violación al principio de equidad tributaria porque quienes se quedan justo al 5% de los ingresos no propios, no pagan nada de ISR y los que quedan en 5.1% sí tienen que pagar el impuesto por la totalidad de dichos ingresos. En todo caso, el contribuyente en particular tendría que interponer el juicio de amparo respectivo para pelear esta inconsistencia.

    2.2. PTU individual

    Una vez que la empresa ha determinado el monto de la PTU a repartir, deberá calcular el importe correspondiente a cada trabajador, para lo cual en la sección Laboral de esta misma edición bajo el tema ?No hay de otra: ¡a pagar utilidades!?, se ejemplifica el procedimiento para tales efectos.

    2.3. Retención del ISR

    El empleador se encuentra obligado a efectuar una retención del ISR por el pago de la PTU a cargo de los trabajadores en términos del artículo 110 de la LISR. Para ejemplificar, este cálculo, se considerará la PTU a favor de cada trabajador manifestada en el caso práctico de la sección Laboral.

    Cada trabajador tendrá derecho a la exención de la PTU hasta por un monto equivalente a 15 veces el salario mínimo del área geográfica del trabajador o del lugar donde el trabajador preste sus servicios (SMG), cuyos montos aplicables para 2010 se muestran a continuación (art. 109, fracción XI de la LISR y 143 del RLISR):

    Monto máximo de PTU exenta

     

     

    Área geográfica

     

    Concepto

    A

    B

    C

     

    SMG

    $57.46

    $55.84

    $54.47

    Por:

    Veces

    15

    15

    15

    Igual:

    Monto máximo de PTU exenta 

    $861.90

    $837.60

    $817.05

    La diferencia entre la PTU pagada y la exención será la PTU gravada sujeta a la retención del ISR:

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    PTU correspondiente

    $25,099.08

    $22,772.58 

    $10,778.47

    $13,365.07

    $16,084.80

    Menos:

    Monto máximo de PTU exenta

    861.90 

    861.90

    861.90

    861.90

    861.90 

    Igual:

    PTU gravada 

    $24,237.18

    $21,910.68

    $9,916.57

    $12,503.17

    $15,222.90 

    La retención del ISR a cargo de la PTU gravada podrá determinarse aplicando alguna de las siguientes opciones:

    • sumándola a los demás ingresos del período y aplicar al total, el procedimiento previsto en el artículo 113 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo correspondiente
    • aplicándo una tasa de retención determinada conforme al artículo 142 del RLISR

    El empleador deberá calcular la retención de la PTU conforme a ambos procedimientos para aplicar el procedimiento que resulte más benéfico para el trabajador.

    2.3.1. Conforme a la LISR

    Calculando el ISR en términos del artículo 113 de la LISR se obtienen los siguientes resultados.

    Ingresos gravados del período

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Ingresos ordinarios del período

    $21,000.00

    $16,700.00

    $10,230.00

    $8,400.00

    $7,500.00

    Más: 

    PTU gravable para cada trabajador

    24,237.18

    21,910.68

    9,916.57

    12,503.17 

    15,222.90 

    Igual:

    Ingresos gravados del período

    $45,237.18

    $38,610.68 

    $20,146.57 

    $20,903.17

    $22,722.90

    ISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Ingresos gravados del período

    $45,237.18

    $38,610.68

    $20,146.57

    $20,903.17

    $22,722.90

    Menos:

    Límite inferior

    32,736.84

    32,736.84

    10,298.36

    20,770.30 

    20,770.30

    Igual:

    Excedente del límite inferior

    12,500.34

    5,873.84

    9,848.21

    132.87 

    1,952.60

    Por:

    Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

    30.00% 

    30.00%

    21.36% 

    23.52%

    23.52%

    Igual:

    Impuesto marginal

    3,750.10

    1,762.15

    2,103.58

    31.25

    459.25

    Más:

    Cuota fija

    6,141.95

    6,141.95 

    1,090.62

    3,327.42 

    3,327.42

    Igual:

    ISR

    $9,892.05

    $7,904.10

    $3,194.20

    $3,358.67 

    $3,786.67

    ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    ISR

    $9,892.05

    $7,904.10

    $3,194.20

    $3,358.67 

    $3,786.67

    Menos:

    Subsidio para el empleo 

    0.00

    0.00

    0.00 

    0.00

    0.00

    Igual:

    ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

    $9,892.05

    $7,904.10

    $3,194.20

    $3,358.67 

    $3,786.67 

    Para conocer el ISR a cargo de la PTU, se disminuirá del ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR, el correspondiente a los ingresos ordinarios del período.

    ISR sobre ingresos ordinarios

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Ingresos ordinarios del período

    $21,000.00

    $16,700.00

    $10,230.00

    $8,400.00

    $7,500.00

    Menos:

    Límite inferior

    20,770.30

    10,298.36

    8,601.51

    7,399.43

    7,399.43

    Igual:

    Excedente del límite inferior

    229.70

    6,401.64 

    1,628.49

    1,000.57

    100.57 

    Por:

    Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

    23.52%

    21.36%

    17.92%

    16.00%

    16.00% 

    Igual:

    Impuesto marginal

    54.03

    1,367.39 

    291.83

    160.09

    16.09 

    Más:

    Cuota fija

    3,327.42

    1,090.62

    786.55 

    594.24 

    594.24

    Igual:

    ISR sobre ingresos ordinarios

    $3,381.45 

    $2,458.01

    $1,078.38

    $754.33

    $610.33

    ISR a cargo de la PTU en términos de la LISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

    $9,892.05

    $7,904.10 

    $3,194.20 

    $3,358.67

    $3,786.67

    Menos:

    ISR sobre ingresos ordinarios

    3,381.45

    2,458.01 

    1,078.38

    754.33

    610.33 

    Igual:

    ISR a cargo de la PTU en términos de la LISR 

    $6,510.60

    $5,446.09

    $2,115.82

    $2,604.34

    $3,176.34

    2.3.2. En términos del RLISR

    Ahora se determinará el ISR a cargo de la PTU aplicando el RLISR, para lo cual se determinará una proporción mensual de al PTU gravada (art. 142, fracción I del RLISR).

    PTU mensual promedio

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    PTU gravada

    $24,237.18

    $21,910.68

    $9,916.57 

    $12,503.17 

    $15,222.90 

    Entre:

    Días del ejercicio

    365 

    365

    365

    365

    365

    Igual:

    PTU diaria proporcional 

    66.40

    60.03 

    27.17 

    34.26

    41.71

    Por:

    Factor (artículo 142, fracción I del RLISR)

    30.4

    30.4

    30.4

    30.4

    30.4

    Igual:

    PTU mensual promedio

    $2,018.56

    $1,824.91

    $825.97 

    $1,041.50

    $1,267.98

    El resultado se adicionará a los ingresos ordinarios del período y se aplicará el procedimiento del artículo 113 de la LISR (art. 142, fracción II del RLISR).

    Base gravable del artículo 142, fracción II del RLISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Ingresos ordinarios del período

    $21,000.00

    $16,700.00

    $10,230.00

    $8,400.00

    $7,500.00

    Más:

    PTU mensual promedio

    2,018.56

    1,824.91

    825.97

    1,041.50

    1,267.98

    Igual:

    Base gravable del artículo 142, fracción II del RLISR

    $23,018.56 

    $18,524.91

    $11,055.97 

    $9,441.50

    $8,767.98

    ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Base gravable del artículo 142, fracción II del RLISR

    $23,018.56

    $18,524.91

    $11,055.97

    $9,441.50

    $8,767.98

    Menos:

    Límite inferior

    20,770.30

    10,298.36 

    10,298.36

    8,601.51

    8,601.51

    Igual:

    Excedente del límite inferior 

    2,248.26

    8,226.55

    757.61 

    839.99

    166.47

    Por:

    Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

    23.52%

    21.36%

    21.36%

    17.92%

    17.92%

    Igual:

    Impuesto marginal 

    528.79

    1,757.19

    161.83

    150.53 

    29.83

    Más:

    Cuota fija 

    3,327.42

    1,090.62

    1,090.62

    786.55

    786.55 

    Igual:

    ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR

    $3,856.21

    $2,847.81

    $1,252.45

    $937.08 

    $816.38

    Nota: Para efectos del procedimiento contenido el RLISR, no resultan aplicables cantidades por concepto de subsidio para el empleo

    Para obtener la tasa de retención aplicable a la PTU gravada se determinará la diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR y el ISR sobre ingresos ordinarios y  el resultado, se dividirá entre la PTU mensual promedio (art. 142, fracciones III y V del RLISR).

    Diferencia entre impuestos

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR

    $3,856.21

    $2,847.81

    $1,252.45 

    $937.08

    $816.38

    Menos:

    ISR sobre ingresos ordinarios

    3,381.45

    2,458.01

    1,078.38 

    754.33

    610.33

    Igual:

    Diferencia entre impuestos

    $474.76 

    $389.80 

    $174.07

    $182.75

    $206.05

    Tasa de retención

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Diferencia entre impuestos

    $474.76

    $389.80 

    $174.07

    $182.75 

    $206.05

    Entre:

    PTU mensual promedio 

    2,018.56

    1,824.91

    825.97 

    1,041.50

    1,267.98

    Igual:

    Cociente

    0.2351 

    0.2135

    0.2107

    0.1754 

    0.1625

    Por:

    Cien

    100

    100

    100

    100 

    100

    Igual:

    Tasa de retención 

    23.51%

    21.35% 

    21.07%

    17.54%

    16.25%

    ISR a retener por la PTU conforme al RLISR 

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    PTU gravada

    $24,237.18

    $21,910.68

    $9,916.57

    $12,503.17

    $15,222.90

    Por:

    Tasa de retención (artículo 142,fracción V del RLISR) 

    23.51% 

    21.35%

    21.07%

    17.54%

    16.25%

    Igual:

    ISR a retener por la PTU conforme al RLISR

    $5,698.16

    $4,677.93

    $2,089.42

    $2,193.06

    $2,473.72

    El total del ISR a retener al trabajador en esta opción del RLISR es:

    ISR total a retener (subsidio para el empleo) en el período conforme al RLISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    Importe de la retención del ISR(subsidio para el empleo) del ingreso mensual ordinario

    $3,381.45 

    $2,458.01

    $1,078.38

    $754.33

    $610.33

    Más:

    ISR a retener por la PTU conforme al RLISR

    5,698.16 

    4,677.93

    2,089.42

    2,193.06

    2,473.72

    Igual:

    ISR total a retener (subsidio para el empleo) en el período conforme al RLISR

    $9,079.61

    $7,135.94 

    $3,167.80

    $2,947.39 

    $3,084.05

    2.3.3. Mejor opción

    Comparando las retenciones determinadas en ambos procedimientos se tienen estos resultados:

    Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR

     

    Concepto

    Rodrigo Ruiz Espinoza

    Roberto Sandoval García

    Rigoberto Espíndola Mares

    Rosa Elena Pérez Gómez

    Agustín Dueñas Olivares

     

    ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR 

    $9,892.05

    $7,904.10

    $3,194.20

    $3,358.67

    $3,786.67

    Contra:

    ISR total a retener (subsidio para el empleo) en el período conforme al RLISR

    9,079.61 

    7,135.94

    3,167.80

    2,947.39

    3,084.05

    Igual:

    Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR

    $812.44

    $768.16 

    $26.40

    $411.28

    $702.62 

    Toda vez que el ISR a cargo de la PTU es inferior si se aplica el RLISR, el empleador efectuará la retención conforme a esta disposición.

    2.4. Deducción de la PTU para el empleador

    Las personas morales del Título II de la LISR, que paguen PTU en 2010, deben considerar que podrá disminuirse de forma proporcional, de la utilidad fiscal base para sus pagos provisionales a partir del mes en el cual se efectúe su pago como sigue (art. Segundo del ?Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican  los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994? publicado en el Diario Oficial de la Federación el 28 de noviembre de 2006):

    PTU mensual

     

    Concepto

    Importe

     

    PTU pagada

    $88,100.00 

    Entre:

    Meses comprendidos de mayo a diciembre

    Igual: 

    PTU mensual (A)

    $11,012.50 

    PTU a deducir acumulada del período

     

    Período a partir del cual puede aplicarse

    Mayo

    Junio

    Julio

    Agosto

    Por:

    Meses que comprende el período (B)

    1

    2

    3

    4

    Igual:

    PTU a deducir acumulada del período (A x B)

    $11,012.50 

    $22,025.00 

    $33,037.50 

    $44,050.00 

     

    Período a partir del cual puede aplicarse

    Septiembre

    Octubre

    Noviembre

    Diciembre

    Por:

    Meses que comprende el período (B) 

    5

    6

    Igual:

    PTU a deducir acumulada del período (A x B) 

    $55,062.50 

    $66,075.00 

    $77,087.50

    $88,100.00

    El importe de la PTU a deducir acumulada del período, será la cantidad que se diminuya de la utilidad fiscal base para el pago provisional de cada período. En el caso del pago provisional de mayo su aplicación será de la siguiente forma:

    ISR a pagar

     

    Concepto

    Importe

    Igual:

    Total de ingresos nominales acumulados del período

    $1,965,015.00 

    Por:

    Coeficiente de utilidad 

    0.2045 

    Igual:

    Utilidad fiscal

    401,845.57 

    Más:

    Inventario acumulable

    0.00

    Menos:

    PTU a deducir acumulada del período

    11,012.50

    Igual: 

    Base para el pago provisional

    390,833.07

    Por: 

    Tasa

    30%

    Igual:

    ISR del período

    117,249.92

    Menos:

    ISR retenido por bancos

    4,204.00

    Igual:

    ISR a cargo

    113,045.92

    Menos:

    Pagos provisionales anteriores

    89,264.00 

    Igual:

    ISR a pagar

    $23,781.92 

    2.5. Acreditamiento contra el IETU

    La PTU pagada podrá deducirse para efectos del ISR según el artículo 10 de la LISR; sin embargo al tratarse de un pago contemplado dentro del Capítulo I, del Título IV de la LISR, no será deducible del IETU.

    Por lo tanto, el importe gravado de la PTU pagada servirá para determinar el crédito el IETU por la nómina pagada en el período que corresponda, como sigue (arts. 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la LIETU).

    Este monto deberá adicionarse al crédito correspondiente a las contribuciones de seguridad social a cargo del patrón del período, para obtener el total del crédito por nómina acreditable en el mes.

    Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados del período

     

    Concepto

    Importe

     

    Sueldos y salarios de mayo

    $63,830.00

    Más:

    PTU gravada

    83,790.50

    Igual:

    Contraprestaciones gravadas del período

    147,620.50

    Por:

    Factor

    0.175

    Igual:

    Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados del mes

    25,833.59

    Más:

    Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados de meses anteriores

    45,680.00

    Igual:

    Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados del período

    $71,513.59

    3. Conclusiones

    Además de la carga financiera que representa el pago de la PTU a la empresa, se encuentran diversas repercusiones en materia laboral y fiscal. Por ello, es imprescindible cumplir con las obligaciones señaladas en materia de retención del ISR y ejercer el derecho de la deducción y acreditamiento generados al distribuir la PTU.