Cuando un trabajador se va

1.        Marco laboral y fiscal
2.        Casos prácticos   
2.1.          Renuncia   
2.2.          Muerte   
2.3.          Despido   
2.4.          Invalidez
3.        Conclusiones 

1. Marco laboral y fiscal

Los motivos y el nivel de la rotación de personal son muy distintos entre las empresas; sin embargo, todos se encuentran debidamente regulados por la Ley Federal del Trabajo (LFT), por lo que bastará encuadrar la causal de la terminación de la relación laboral para conocer las obligaciones que surgen para el empleador.

Según los numerales 47, 51 y 53 de la LFT, la terminación de la relación de trabajo puede darse por:

• mutuo consentimiento y renuncia
• fallecimiento del trabajador
• término del contrato o de la obra acordada
• inhabilidad física o mental del trabajador que haga imposible la prestación del servicio pactado
• terminación colectiva de las relaciones laborales
• rescisión

Los pagos que el empleador debe efectuar con motivo de estas causas varian, pero pueden dividirse en las siguientes categorías:

• finiquito: se conforma por las partes proporcionales de vacaciones, prima vacacional, aguinaldo y otros pagos generados por el trabajador que no han sido cubiertos al momento de la baja, distintos a los señalados en los siguientes puntos (arts. 79, 80 y 87 de la LFT)
• indemnización (art. 50 de la LFT):
  • constitucional: consiste en un pago equivalente a tres meses del salario
  • por negativa de reinstalación (sólo procederá cuando el trabajador hubiere demandado ésta al patrón, mediante el juicio correspondiente ante la Junta de Conciliación y Arbitraje):
    • contratos por tiempo indeterminado: 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados
    • contratos por tiempo determinado:
      • menor a un año: equivalente a los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados
      • mayor a un año: importe de los salarios de seis meses por el primer año de servicios más 20 días de salario por cada uno de los años siguientes. Para determinarlos se considerará el salario base integrado
• gratificación por invalidez del trabajador por enfermedad general: cuando la invalidez del trabajador no deriva por una causa relacionada con su trabajo, éste tiene la opción de elegir la terminación de trabajo o bien que se le proporcione otro empleo compatible con sus actuales aptitudes y de no ser posible deberá cubrirsele un mes de su salario como concepto de gratificación, además de su finiquito y la prima de antigüedad respectiva (art. 54 de la LFT)
• prima de antigüedad: se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de su empleo, siempre y cuando hubieran cumplido cuando menos 15 años de servicios al momento de la separación. Asimismo, se pagará a quienes se separen de su empleo por causa justificada o injustificada y en el caso de muerte o invalidez del trabajador (art. 162 de la LFT)
• salarios caídos o vencidos: proceden cuando en la resolución del juicio correspondiente ante la Junta de Conciliación y Arbitraje se hubiera resuelto el despido injustificado y se computarán desde la fecha del despido y hasta que se verifique la reinstalación en tiempo y forma o se materialice
• El tratamiento que les da la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), variará para cada concepto, independientemente del motivo que lo generó.

En el siguiente cuadro pueden observarse las causas principales que generan estos pagos y el tratamiento fiscal que tendrán para la LISR:

X _{^{Deberá pagarse}
Notas:
^{(1) Conforme a los supuestos señalados con anterioridad
(2) Se da cuando el patrón incurre en alguno de los supuestos de rescisión previstos en el artículo 51 de la LFT, como      por ejemplo; reducirle el salario al trabajador 
(3) Salvo ajuste de personal por compra de maquinaria, en cuyo caso deberán cubrirse cuatro en lugar de tres meses}}

La base para determinar la indemnización de los tres meses y los 20 días por año, se integrará por los siguientes conceptos (arts. 84 y 89 de la LFT):

• cuota diaria
• gratificaciones
• primas
• percepciones
• habitación
• comisiones
• prestaciones en especie
• cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo

Para los trabajadores que perciban ingresos variables (salario por unidad de obra o tiempo), deberá determinarse el promedio de los últimos 30 días efectivamente laborados. Si en este plazo se dio un aumento salarial, se considerará como salario diario integrado el promedio de las últimas percepciones obtenidas a partir del día del incremento (art. 89 de la LFT).

Tratándose de comisionistas con ingresos variables, el salario diario integrado se calculará con el promedio de las comisiones generadas en el último año o las percibidas en el tiempo que hubiese laborado de no haber cumplido el año de servicios (art. 289 de la LFT).

Cuando sean ingresos mixtos, se considerarán los elementos variables conforme a lo señalado, más los conceptos fijos.

2. Casos prácticos

Para comprender mejor la determinación y la retención del ISR que deberá efectuarse en los casos de una terminación laboral, considérense los siguientes ejemplos.

2.1. Renuncia

El señor Juan Rosas López, presentó su renuncia a la empresa donde laboraba por así convenir a sus intereses, solicitando el pago de su finiquito acorde a los siguientes datos: 

Con base en estos, la empresa deberá calcular las prestaciones legales generadas hasta la fecha de su separación.

Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la renuncia

A este pago se le aplicará la exención del ISR correspondiente (art. 109, fracción XI de la LISR).

Aguinaldo exento

Aguinaldo gravado

El fondo de ahorro se encontrará totalmente exento al ser una prestación que se otorga con base en los parámetros previstos en la LISR (art. 109, fracción VIII de la LISR).

Total de aportaciones

La empresa deberá incluir en el finiquito los pagos correspondientes a las vacaciones que se hubieran generado hasta la fecha de la separación que no hubiera disfrutado el trabajador.

Días de vacaciones pendientes de disfrutar

Total a pagar por vacaciones no disfrutadas

Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la renuncia

Al igual que el aguinaldo, a la prima vacacional deberá aplicarse la exención del ISR correspondiente (art. 109, fracción XI de la LISR).

Prima vacacional exenta

Prima vacacional gravada

Así, el importe de pagos proporcionales pendientes de pago se integrará con los siguientes montos:

Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha de renuncia

Al total de los pagos gravados para el ISR se aplicará la tarifa mensual del ISR y la relativa al subsidio para el empleo, para determinar el ISR del mes, el cual podrá disminuirse con el retenido en la primer quincena del mismo período.

Ingresos gravados de mayo de 2010

ISR de aplicar la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR

ISR a retener por finiquito

Toda vez que se trata de una renuncia voluntaria donde el trabajador tenía menos de 15 años de prestar sus servicios, no tendrá derecho al pago de la prima de antigüedad. Por lo tanto, sólo se le pagará el finiquito.

Neto a pagar por finiquito

2.2. Muerte

El señor Ricardo Morales Torres quien prestaba sus servicios a la empresa ?Maxiconductos, S.A. de C.V.?, falleció el 25 de mayo de 2010, por lo que la empresa deberá calcular y pagar el finiquito y la prima de antigüedad, a los deudos del trabajador considerando los siguientes datos:

Los ingresos proporcionales por concepto de aguinaldo, vacaciones y prima vacacional corresponderán a los generados en el año en que se da la baja.

Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja

Días de vacaciones pendientes de disfrutar

Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la renuncia

Debido a que la relación laboral concluye por la muerte del trabajador, la empresa se encuentra obligada a determinar y pagar la prima de antigüedad correspondiente al tiempo laborado como se muestra:

Monto de prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios

Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación

Importe total de la prima de antigüedad

Los beneficiarios de estos ingresos serán los deudos del trabajador, por lo tanto se encontrarán totalmente exentos del ISR, pues se consideran ingresos por herencia para los beneficiarios (arts. 109, fracción XVIII de la LISR y 239, fracción II, inciso a) del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?RLISR?).

Importe total a pagar

2.3. Despido

Debido a una reestructuración, la empresa ?Muebles Orientales, S.A.? tuvo la necesidad de despedir al trabajador ?Luis Martínez Campos?, quien demandó a la empresa ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, la reinstalación en sus labores. Al no haber sido reinstalado, la empresa cubrió el finiquito y la indemnización bajo el procedimiento siguiente:

El finiquito comprenderá los ingresos proporcionales pendientes de pago por concepto de aguinaldo, vacaciones, prima vacacional y fondo de ahorro, a los que se les aplicarán las exenciones del ISR correspondientes a cada concepto.

Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja

Aguinaldo gravado

Total de aportaciones al fondo de ahorro

Días de vacaciones pendientes de disfrutar

Total a pagar por vacaciones no disfrutadas

Parte proporcional de prima vacacional a la fecha del despido

Prima vacacional gravada

Monto total a pagar por prestaciones devengadas a la fecha del despido

Ingresos gravados de junio de 2010

A los ingresos por el finiquito se adicionarán los salarios de la primera quincena del mes y los devengados y no pagados a la fecha del despido y al total se aplicará la tarifa mensual del ISR y del subsidio al empleo para determinar el ISR a cargo del período por estos ingresos acumulables. Al impuesto determinado podrá disminuírsele el retenido en la primera quincena del mes.

ISR de aplicar la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR

ISR a retener por finiquito

Neto a pagar por finiquito

El motivo de la baja fue el despido del trabajador, por lo tanto procederá el pago de la prima de antigüedad proporcional al tiempo laborado.

Monto de prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios

Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación

Importe total de la prima de antigüedad

Para calcular la indemnización de los tres meses de salario así como la correspondiente a los 20 días por año, deberá determinarse el salario diario integrado, considerando en este caso el aguinaldo y la prima vacacional.

Proporción diaria de aguinaldo

Proporción diaria de prima vacacional

Salario base de indemnizaciones

_{Nota: ⁽¹⁾ El criterio de IDC, es que no se debe considerar la previsión social para determinar el salario base para la indemnización en términos del artículo 84 de la LFT, toda vez que estas prestaciones no tienen el carácter de remunerativas}

Con el salario diario integrado se obtienen los montos indemnizatorios. Debe recordarse que la empresa paga la indemnización de los 20 días por año en cumplimiento del laudo emitido por la Junta de Conciliación y Arbitraje.

Indemnización por negativa de reinstalación (20 días por año de servicios)

Indemnización constitucional (tres meses)

Total de pagos por retiro

A la prima de antigüedad y las indemnizaciones correspondientes, se les aplicará la exención del ISR conforme a lo siguiente (art. 109, fracción X de la LISR).

Ingresos exentos por retiro

Pagos por retiro gravados

La retención del ISR sobre los pagos por retiro gravados, se determinará con base en la tasa de retención que resulte de dividir el ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario entre éste último, como sigue (art. 113, antepenúltimo párrafo de la LISR):

ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario

Tasa de retención para la indemnización

ISR a retener por la indemnización

Total a pagar 

2.4. Invalidez

El señor Rubén Fernández Mora, tiene una discapacidad física derivada de una enfermedad congénita, la cual le imposibilita continuar desempañando su trabajo. Debido a su actual condición no es posible que la empresa lo reubique en alguna otra función, por lo que deberá darse por terminada la relación laboral y pagarle el finiquito correspondiente, así como un mes de su salario por no poder reincorporarlo a la empresa.

El finiquito se integra por los siguientes cálculos:

Parte proporcional de aguinaldo a la fecha de la baja

Días de vacaciones pendientes de disfrutar 

Total a pagar por vacaciones no disfrutadas

Parte proporcional de prima vacacional a la fecha de la baja

Monto total a pagar por prestaciones devengadas por el trabajador a la fecha de la baja

Aguinaldo gravado

Prima vacacional gravada

Ingresos gravados de junio de 2010

Al total de ingresos gravados del período, se les aplicará la tarifa mensual del ISR así como la del subsidio para el empleo, para determinar el impuesto a retener por estos pagos.

ISR conforme a la tarifa mensual del artículo 113 de la LISR

ISR a retener por finiquito

La causa de la baja es una invalidez por enfermedad general, por lo que la empresa se encuentra obligada a pagar la prima de antigüedad proporcional a los años de servicios prestados.

Monto de prima de antigüedad a pagar por años completos de servicios

Parte proporcional de prima de antigüedad a pagar por el año de la separación

Importe total de la prima de antigüedad

La compensación por invalidez no puede tener el tratamiento de indemnización, toda vez que el patrón tiene en primera instancia la obligación de reinstalarlo en un trabajo que pueda desempeñar en su actual estado y sólo de no ser posible el trabajador tiene el derecho a recibir un mes de salario. Por lo tanto, para efectos del ISR gozará conjuntamente con la prima de antigüedad, de la exención de los 90 SMG por cada año de servicios (art. 109, fracción X de la LISR).

Ingresos exentos por prima de antigüedad y compensación

La retención del ISR sobre los pagos por retiro gravados, se determinará con base en la tasa de retención que se determine al dividir el ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario entre éste último, sin embargo, el monto de la exención es superior a los ingresos que le corresponden, por lo tanto no se efectuara retención del ISR (art. 113, antepenúltimo párrafo de la LISR).

Ingresos gravados por prima de antigüedad y compensación

Total a pagar

3. Conclusiones

Es indispensable conocer el tipo de pagos que integran un finiquito, así como los tipos de indemnizaciones a cargo de los empleadores dependiendo del motivo que dé lugar a la terminación de la relación de trabajo, pues con ello podrán evitarse cargas innecesarias e inclusive tener que llegar a los tribunales correspondientes por no haber liquidado a un colaborador conforme a lo establecido en la LFT y en el contrato de trabajo.