Lo esencial para un exitoso cierre 2009

Si bien los intereses a favor y a cargo de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) son un ingreso acumulable y una deducción autorizada, respectivamente, las cuentas que los originan también podrán generar una partida acumulable o deducible del ISR (artículos 20, fracciones X y XI, 29, fracciones IX y X de la LISR).

Ello se determinará mediante el cálculo del ajuste anual por inflación previsto en Capítulo III, del Título II de la LISR, obligación exclusiva de los contribuyentes aludidos en el párrafo anterior (art. 46 de la LISR).

Para la determinación de dicho ajuste no sólo se considerarán las cuentas que generan intereses, pues deberán incluirse entre otras las siguientes (arts. 47 y 48 de la LISR).

Créditos

 Deudas

Para conocer el procedimiento a seguir para determinar el ajuste anual por inflación acumulable o deducible, en su caso, considérese el supuesto de la empresa ?Casares, S.A. de C.V.? la cual desea determinarlo con base en las siguientes cifras:

Bancos

El saldo de las cuentas por cobrar a clientes derivado de operaciones realizadas en dólares, deberá convertirse a moneda nacional considerando el tipo de cambio del dólar vigente al primer día del mes al cual corresponda, es decir con el último tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del mes inmediato anterior de cada período.

Clientes

Contribuciones a cargo del mes

Proveedores

Saldo promedio anual de créditos

Saldo promedio anual de deudas

Ajuste anual por inflación acumulable

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Cuando el saldo promedio anual de créditos sea superior al saldo promedio anual de deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será un ajuste anual por inflación deducible.

2.2. Amortización de pérdidas en 2009 y 2010

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar son un elemento indispensable en la determinación del ISR del ejercicio y en los pagos provisionales, por lo tanto, deberá revisarse su correcta aplicación (arts. 14 y 61 de la LISR).

Para tales efectos se tomará el caso de la empresa ?Plastificados, S.A. de C.V.? quien cuenta con pérdidas fiscales de los ejercicios 2006, 2007 y 2008, las cuales ha venido disminuyendo de la base gravada de sus pagos provisionales 2009, éstos  se han determinado con base en el coeficiente de utilidad con los resultados del ejercicio 2005 y desea conocer el importe a considerar para el pago provisional de diciembre.

Las pérdidas fiscales deberán actualizarse para su disminución en la base del ISR, para ello se considerará primero el período comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del mismo. El resultado que se obtenga, deberá actualizarse desde el último mes en que se actualizó y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el cual se aplicará la pérdida.

Por la pérdida del ejercicio 2006.

Factor de actualización 2006

 Pérdida 2006 actualizada a diciembre 2006

Factor de actualización para 2009

Pérdida 2006 actualizada a junio 2009

Para la correspondiente al ejercicio 2007.

Factor de actualización 2007

Pérdida 2007 actualizada a diciembre 2007

Factor de actualización para 2009

Pérdida 2007 actualizada a junio 2009

Respecto de la pérdida del ejercicio 2008.

Factor de actualización 2008

Pérdida 2008 actualizada a diciembre 2008

Factor de actualización para 2009    

Pérdida 2008 actualizada a junio 2009

Las pérdidas así actualizadas se disminuirán del pago provisional de diciembre 2009. Cabe señalar que los mismos importes actualizados serán los que podrán considerarse para la declaración del ejercicio.

Base para el pago provisional

En tanto no se presente la declaración del ejercicio 2009, donde se manifieste el importe definitivo de las pérdidas amortizadas, el saldo que de éstas se tenga después de su aplicación en el pago provisional de diciembre de 2009, podrá considerarse para los pagos provisionales del 2010. Así, el remanente de estas pérdidas a disminuir de la base gravable de los pagos provisionales de 2010 es el siguiente:

Pérdidas pendientes de amortizar para pago provisional de enero 2010

Factor de actualización para enero 2010

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Pérdida fiscal 2008 actualizada a enero 2010

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

2.3. Crédito fiscal por exceso de deducciones en IETU acreditable contra ISR

La LIETU prevé que cuando las deducciones autorizadas del ejercicio excedan de los ingresos del mismo, el contribuyente tendrá derecho al crédito fiscal que resulte de aplicar la tasa del IETU vigente para dicho ejercicio al citado excedente.

Este crédito fiscal podrá disminuirse del IETU a cargo de hasta los 10 ejercicios siguientes a su causación o  del ISR a cargo del mismo ejercicio en que se generó (art. 11 de la  LIETU).

No obstante, en el ejercicio 2010, el acreditamiento contra el ISR ya no podrá aplicarse (art. 22, último párrafo de la Ley de Ingresos de la Federación para 2010, publicada en el DOF el 25 de noviembre de 2009).

Este crédito fiscal representa un importante ahorro en el ISR a cargo de los contribuyentes, por lo cual es necesario sacar su máximo aprovechamiento.

A continuación se presenta el efecto que tiene la disminución del crédito por exceso de deducciones del IETU de aplicarlo contra el IETU de ejercicios posteriores.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Empresarial a Tasa Única 

Crédito fiscal por deducciones superiores a los ingresos actualizado 

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Debido al exceso de deducciones sobre ingresos en el IETU, se perderá el derecho al acreditamiento de los siguientes acreditamientos del IETU de 2009, pues corresponden a este ejercicio y no es posible su acreditamiento en años posteriores.

Monto de acreditamientos que se pierden

Si el crédito se aplica contra el ISR en el mismo ejercicio en que se generó se obtiene:

Crédito fiscal por deducciones superiores a los ingresos actualizado 

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Impuesto Sobre la Renta 

Como se observa su aplicación contra el ISR del mismo ejercicio en que se generó el crédito, diminuirá el ISR a cargo del contribuyente del ejercicio en $709,920.00, y aun cuando ya no podrá disminuirse en 2010 del IETU a cargo, no afectará su carga por dicha contribución, pues este impuesto se cubrirá con los demás acreditamientos permitidos en la LIETU.

Impuesto Empresarial a Tasa Única 

2.4. Acreditamientos IETU

Contra el IETU a cargo del ejercicio se tiene el derecho a la aplicación de diversos acreditamientos, por lo tanto es necesario que los contribuyentes conozcan la correcta determinación de cada uno de ellos, pues si no se aplican se perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por el monto en que pudo haberse hecho.

Para comprender mejor el procedimiento para calcular cada uno de ellos considérense los siguientes casos.

2.4.1. Nómina

La empresa ?Válvulas Electrónicas, S.A. de C.V.? desea conocer el importe del crédito que podrá disminuir del IETU del ejercicio, por la nómina pagada en 2009.

Para tales efectos se considerarán sólo las erogaciones por salarios efectivamente pagados en el ejercicio que hubieran sido ingresos gravados para el ISR a cargo de los trabajadores, así como las aportaciones de seguridad social a cargo del patrón (art. 8, penúltimo párrafo de la LIETU).

Crédito IETU por nómina del ejercicio 

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del ejercicio

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

El crédito así determinado se disminuirá del IETU a cargo del empleador después de haberle disminuido el crédito fiscal del IETU por exceso de deducciones que en su caso se tenga así como el ISR a cargo del mismo ejercicio (art. Octavo, segundo párrafo de la LIETU).

2.4.2. Inversiones de 1998 a 2007

La empresa ?Máquinas para la Construcción, S.A.?, comenzó operaciones con anterioridad al primero de enero de 2008, fecha en la cual entró en vigor la LIETU, por lo tanto tiene el derecho de aplicar contra el IETU a cargo del ejercicio, el crédito por inversiones adquiridas en el período comprendido del primero de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, por un plazo de 10 ejercicios a partir de 2008 (art. Sexto Transitorio de la LIETU).

Por lo tanto, se calcula el crédito correspondiente a su mobiliario de oficina para el 2009, conforme a lo siguiente:

La base para determinar el crédito será el saldo pendiente por deducir a enero de 2008 actualizado hasta diciembre de 2007.

Depreciación acumulada a diciembre 2007

Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

El crédito así determinado se actualizará para su acreditamiento del IETU del ejercicio 2009.

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 del ejercicio

La LIETU establece que este crédito también podrá aplicarse en los pagos provisionales del IETU, por lo tanto no deberá omitirse este derecho para los pagos de 2010 conforme a lo siguiente:

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Este resultado se elevará al número de meses que corresponda el pago provisional y posteriormente se actualizará. El factor de actualización determinado para el pago provisional de enero será el mismo que se utilizará para todos los pagos provisionales del ejercicio.

Crédito fiscal actualizado para enero 2010 por inversiones realizadas de 1998 a 2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Este crédito podrán aplicarlo tanto personas físicas como morales.

2.4.3. Inversiones del último cuatrimestre 2007

Las personas físicas y morales que hubieran realizado la adquisición de inversiones en el período comprendido del primero de septiembre al 31 de diciembre de 2007, podrán aplicar una deducción adicional del IETU por éstas en los ejercicios de 2008 a 2010, incluso en pagos provisionales (art. Quinto Transitorio de la LIETU).

Esta deducción procederá siempre que por las inversiones no se hubiera determinado el crédito fiscal aludido en el punto anterior.

Bajo estas consideraciones la empresa ?Químicos Industriales, S.A. de C.V. ?, desea conocer el importe de la deducción a aplicar en el ejercicio 2009, así como en el pago provisional de enero 2010, por la inversión de una construcción adquirida el 12 de octubre de 2007.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para aplicarse en 2009

 _{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

Para los pagos provisionales de 2010, se determinará la deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual y se elevará al número de meses que corresponda el pago provisional; el resultado que se obtenga se actualizará en cada mes de 2010 conforme al siguiente procedimiento.

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para enero 2010

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

2.4.4. Inventarios a diciembre 2007

Las personas morales del Título II de la LISR, tienen derecho a un crédito fiscal aplicable durante 10 ejercicios, que se determinará con base en los inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para el ISR (art. Primero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única ?Decreto? publicado en el DOF el cinco de noviembre de 2007).

Considérese el caso de la empresa ?Cableados Industriales, S.A. de C.V.?, la cual desea conocer el importe del crédito a aplicar en 2009 y en los pagos provisionales de 2010, considerando sus inventarios al 31 de diciembre de 2007 los cuales estaban valuados en $1,654,054.00 (monto determinado conforme a alguno de los métodos de valuación de inventarios utilizado para el ISR en términos del artículo 45-G de la LISR).

Crédito fiscal del ejercicio por inventarios

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios

Su aplicación en los pagos provisionales de 2010 se realizará con base en la proporción del período correspondiente al pago provisional respecto al monto anual. El crédito fiscal mensual podrá actualizarse, considerando el mismo factor para todos los pagos del 2010 como se muestra a continuación.

Crédito fiscal mensual por inventarios

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito fiscal del período actualizado por inventarios

_{Nota: (1) Dato estimado}

2.4.5. Pérdidas fiscales 2005 a 2007

Las personas físicas y morales podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU, por las pérdidas fiscales que reúnan los siguientes requisitos (art. Segundo del Decreto):

• generadas en 2005, 2006 y 2007
• pendientes de amortizar al 31 de diciembre de 2007
• la pérdida se hubiera generado por erogaciones destinadas a la adquisición de terrenos o activo fijo por los que se hubiera optado por efectuar la deducción:
• inmediata conforme al artículo 220 de la LISR
• en términos del artículo 136 de la LISR, tratándose de personas físicas
• señalada en el artículo 225 de la LISR para el caso de terrenos
• las inversiones o terrenos de que se trate (causantes de la pérdida fiscal) se hubieran deducido en el ejercicio fiscal en el que se obtuvo la pérdida y se mantengan en los activos del contribuyente al 31 de diciembre de 2007

En el supuesto de la empresa ?Castillos Fantasía, S.A. de C.V.?, que al 31 de diciembre de 2007 contaba con una pérdida fiscal pendiente de amortizar generada en el 2006, generada por la deducción inmediata de un activo ejercida en el mismo ejercicio, podrá aplicarse el crédito fiscal por dicha pérdida en el ejercicio 2009, así como en los pagos provisionales de 2010 conforme a lo siguiente:

Pérdida del ejercicio 2006

Resultado fiscal de 2007

Pérdida pendiente por amortizar de 2006 para 2008

El saldo pendiente por amortizar de la pérdida del 2006 se comparará contra el total de la deducción inmediata ajustada aplicada en el mismo ejercicio. Para ello, se restará de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio, la deducción que le hubiera correspondido al bien de haber aplicado los por cientos máximos de deducción autorizados en los términos de los artículos 40 ó 41de la LISR.

MOI ajustado

Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2006

Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de LISR

 Deducción inmediata ajustada

 La deducción inmediata ajustada se compara contra la pérdida del ejercicio y el monto que sea menor, se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida fiscal y hasta diciembre de 2007.

 Resultado 1

 El resultado1 se disminuirá con el monto ajustado de la pérdida amortizada en 2007 y el resultado será la base para determinar el estímulo fiscal conforme a lo siguiente:

Monto ajustado de la pérdida aplicada

Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto

Crédito fiscal del ejercicio 2008 por pérdidas 2005-2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito fiscal del ejercicio 2008 actualizado por pérdidas 2005-2007

Al igual que los otros estímulos, su acreditamiento contra el IETU en los pagos provisionales de 2010 será en proporción al número de meses a que corresponda el pago y el factor de actualización se mantendrá en todos los pagos provisionales como se muestra a continuación.

Crédito fiscal del ejercicio 2010 por pérdidas 2005-2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 el factor es de 0.17 y a partir de enero 2010 será del 0.175}

Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007

Crédito fiscal actualizado para enero 2010 por pérdidas 2005-2007

_{Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado}

2.5.  Impuesto al activo por recuperar

Quienes hubieran pagado IA en alguno de los ejercicios comprendidos de 1999 al 2007, deberán considerar que si en el ejercicio 2009 les resulta ISR a pagar, tendrán derecho a solicitar la devolución de dicho impuesto al activo en los términos previstos en el artículo Tercero Transitorio de la LIETU y en las reglas I.4.25. y I.4.26. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009.

Considérese el caso de la empresa ?Maderas Finas, S.A. de C.V.?, quien había venido pagando IA hasta el ejercicio 2007 y a partir del 2008 comenzó a pagar ISR.

El ISR a su cargo en 2009 será de $4,981,236.00, por lo cual desea conocer el monto del IA que podrá solicitar en devolución.

Como el ejercicio 2008 fue el primero en el cual se solicitó devolución del IA, el tope del10% del dicho impuesto pagado en los 10 ejercicios anteriores se mantendrá para los ejercicios subsecuentes, por lo tanto deberá sujetarse a éste para la devolución del IA que podrá solicitarse en 2009.

Primer tope para solicitar la devolución

Conforme a las normas señaladas, la devolución del IA tampoco podrá exceder el IA que resulte menor de 2005 al 2007. Cuando no se hubiera pagado IA en alguno de estos períodos, podrá considerarse el IA de hasta los últimos diez ejercicios.

Segundo tope para solicitar la devolución

Una vez comparadas las dos limitantes, la empresa podrá solicitar la devolución por el monto que sea menor, es decir, por $2,359,612.13.

2.6. IDE acreditamiento, compensación o devolución

Los contribuyentes del ISR a los que se les hubiera retenido impuesto a los depósitos en efectivo (IDE), pueden acreditar contra su ISR del ejercicio el IDE que no se hubiera acreditado en los pagos provisionales y no se hubiera compensado o solicitado en devolución (art. 7 de la Ley de los Depósitos en Efectivo).

Si el IDE acreditable es superior al ISR, el excedente deberá aplicarse estrictamente en el siguiente orden:

• acreditarse contra el ISR retenido a terceros
• compensarse contra otras contribuciones federales en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación
• solicitarse en devolución. En este caso no será necesario un dictamen de contador público como en el caso de la devolución del remanente del IDE no acreditado que se da en los pagos provisionales

Con base en ello, pueden presentarse los siguientes casos:

ISR a pagar (a favor) del ejercicio

ISR retenido a terceros a pagar

En el primer supuesto el IDE se acredita totalmente contra el ISR del ejercicio por lo cual no hay remanente del mismo que pueda seguir utilizándose.

Para el segundo caso el IDE acreditable es superior al ISR a cargo del ejercicio, por lo cual el remanente de $100.00 debe acreditarse en primera instancia contra las retenciones de terceros de ISR de $30.00. El remanente de $70.00 del IDE, deberá compensarse contra otras contribuciones a cargo del contribuyente y de quedar algún remanente, éste puede solicitarse en devolución.

Es imprescindible acreditar a más tardar en la declaración del ISR del ejercicio el IDE retenido en el mismo, pues de no hacerlo se perderá el derecho a ello en los ejercicios posteriores, hasta por la cantidad por la cual pudo haberse efectuado.

En todo caso el remanente sólo podrá recuperarse vía devolución o compensación.

3. Conclusiones

Un correcto cierre del ejercicio fiscal implica una ardua labor que deberá comenzar lo antes posible una vez que se cuenta con las cifras definitivas del ejercicio, para poder presentar en tiempo la declaración del ejercicio y evitarse multas por su incumplimiento, y además permitirá un correcto cálculo de las contribuciones a cargo del contribuyente sin dejar ninguna deducción, ingreso, acreditamiento o estímulo sin aplicar.