Caso 9 Salarios e intereses del extranjero

Cuando se realizan inversiones en bancos extranjeros, las personas físicas obtienen ingresos tanto por los intereses, como por la ganancia cambiaria que genera la inversión. Sin embargo, dichas inversiones también se ven afectadas por la inflación y en ocasiones porque la fluctuación cambiaria genera una pérdida al inversionista.

Para determinar el ingreso acumulable por este tipo de operaciones, los contribuyentes pueden aplicar:

• las disposiciones del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (arts. 167, fracción II y 168, fracción IV y último párrafo de la LISR), o
• lo previsto por el artículo 221 del RLISR

Conforme el banco pague los intereses, deberá retener el ISR correspondiente, y expedir la constancia correspondiente. El impuesto retenido podrá acreditarse contra el ISR que resulte a cargo, para lo cual se aplicará lo dispuesto en el artículo 6 de la LISR.

Para ejemplificar la determinación del monto acumulable y del ISR acreditable cuando se obtiene este tipo de ingresos, considérese que el señor Juan Pérez Pérez adicional a sus ingresos por salarios, obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria por una inversión en un banco en Suiza.

Los datos generales de la inversión son los siguientes:

• plazo de la inversión: del siete de septiembre al 21 de diciembre de 2007
• saldo inicial de la inversión: 26,548.00 euros
• tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9%
• moneda: euros
• tasa de rendimiento 9.57% anual
• características: vencimientos semanales, con reinversión de capital

Intereses devengados y reinvertidos en euros

Saldo diario de la inversión en euros

PROCEDIMIENTO DE LEY (Art. 168 LISR)

En primer lugar se determinará el ingreso conforme al artículo 168 de la LISR, por lo que se deberán determinar los siguientes valores:

• los intereses nominales (los cuales se convertirán al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se perciban o reinviertan)
• la fluctuación cambiaria, y
• el ajuste anual por inflación deducible (el cual se determina conforme al procedimiento establecido en el artículo 46 de la LISR)

Los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando lo dispuesto por los artículos 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 168, último párrafo y 159, último párrafo de la LISR, se convertirán a moneda nacional considerando el tipo de cambio aplicable en la fecha de la reinversión y/o del término de la inversión.

Intereses nominales en moneda nacional

Nota:
⁽¹⁾ Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión (art. 20 del CFF)

Fluctuación cambiaria

Debido a que el vencimiento de la inversión fue cada siete días, deberá determinarse la ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria a cada fecha de vencimiento, sin considerar los intereses generados al término del período.

El resumen de la fluctuación cambiaria del ejercicio es el siguiente:

Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio

Ajuste anual por inflación deducible

Para determinar el ajuste anual por inflación deducible, deberán convertirse los saldos en euros a pesos, considerando el valor del euro para el mes que se trate así como el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el período (arts. 46, último párrafo de la LISR, 20 del CFF).

Nota:

⁽¹⁾ Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior al primer día de cada mes; 31 de agosto, 28 de septiembre y 31 de octubre de 2007 , respectivamente (arts. 46 de la LISR y 20 del CFF)

La suma de los saldos en moneda nacional se dividirá entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el período de la inversión sea por un período inferior.

Saldo promedio anual de créditos

El ajuste anual por inflación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por un factor equivalente a la inflación del año, el cual se determina como sigue:

Factor de ajuste anual

Ajuste anual por inflación deducible

Con estos elementos se determinará el ingreso acumulable del ejercicio por la inversión en el extranjero:

Intereses acumulables netos del extranjero conforme al artículo 168 de la LISR

Nota:

⁽¹⁾ La pérdida cambiaria que no pueda disminuirse en el ejercicio en que se genere, podrá restarse (actualizada) de los ingresos de el citado Capítulo IX, hasta en los cuatro ejercicios posteriores. Cuando no se disminuya la pérdida pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a efectuarlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberse aplicado

PROCEDIMIENTO OPCIONAL (art. 221 del RLISR)

Como se aprecia, el procedimiento para determinar el ingreso acumulable previsto en el artículo 168 de la LISR es complicado. Por ello, como una facilidad a los contribuyentes, en el artículo 221 del RLISR se establece un procedimiento alternativo que es más sencillo, y finalmente el contribuyente podrá tomar la opción que le resulte más benéfica.

La disposición reglamentaria establece que al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se realicen, se les aplicará el factor que publique el SAT. El resultado así obtenido, será el ingreso acumulable.

Toda vez que dicho ordenamiento establece que se considerará el monto de los depósitos o inversiones al inicio del ejercicio y que el factor de acumulación calculado por la autoridad comprende, entre otros incrementos, la ganancia cambiaria devengada correspondiente al año por el que se calcula el impuesto, se considerará el monto de la inversión realizada (26,548.00 euros) así como los depósitos efectuados durante el ejercicio (los intereses netos reinvertidos en este supuesto), valuados al tipo de cambio existente al inicio del ejercicio.

Intereses netos reinvertidos

Nota:
Deberán considerarse como monto de los depósitos efectuados los intereses nominales menos las retenciones del impuesto efectuadas sobre los mismos, toda vez que la diferencia es el monto real invertido

Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR

Notas:

⁽¹⁾ Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior (art. 20 del CFF)

⁽²⁾ El factor es estimado, toda vez que a la fecha, el SAT no ha dado a conocer el factor de acumulación aplicable para el ejercicio de 2007 a que se refiere la regla 3.17.13. de la RMISC

Opción más benéfica

ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO ACREDITABLE

El impuesto retenido en el extranjero por la institución financiera podrá acreditarse contra el impuesto a cargo del contribuyente (art. 6 de la LISR).

Para tales efectos, deberán valuarse a moneda nacional las retenciones efectuadas, considerando el valor del euro para el mes que se trate así como el tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al período de retención (art. 6 de la LISR y 20, cuarto párrafo del CFF).

Nota: 

⁽¹⁾ Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, del día inmediato anterior (art. 20 del CFF)

Toda vez que el artículo 6 de la LISR, precisa que el monto del ISR acreditable, no podrá exceder del impuesto que por dichos ingresos se hubiera causado en México, se determinará el ISR correspondiente a los ingresos provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional.

ISR tarifa del artículo 177

Subsidio acreditable

Nota:

⁽¹⁾ Siguiendo el criterio del SAT, para determinar el subsidio acreditable en este supuesto, se disminuye el subsidio no acreditable por salarios recalculado, considerando solamente los ingresos por salarios contenido en el caso 3

Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional acreditable

Como el impuesto retenido en el extranjero excede del límite de acreditamiento, sólo podrá acreditarse hasta este último, siempre que el impuesto se adicione a los ingresos acumulables del extranjero, los cuales se sumarán a los demás ingreso del ejercicio para determinar el impuesto anual.

El impuesto retenido en el extranjero que excede del límite acreditable ($35.67), no será acreditable ni deducible (art. 6, primer párrafo). 

ISR tarifa del artículo 177

Subsidio acreditable

Nota:

⁽¹⁾ Siguiendo el criterio del SAT, para determinar el subsidio acreditable en este supuesto, se disminuye el subsidio no acreditable por salarios recalculado, considerando solamente los ingresos por salarios contenido en el caso 3

Saldo a cargo (favor) del ejercicio

En torno al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero recuerde que:

• deberá contarse con la documentación comprobatoria del pago del impuesto. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una constancia de retención
• cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro del límite y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podrá efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo (actualizado)

Cómo capturar la información en el DeclaraSAT

• Datos de identificación del contribuyente
  
• Ingresos y deducciones
  
• Envío de la declaración y pago de impuesto
  
• Pague su ISR en 6  mensualidades

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