Para ejemplificar la determinación del monto acumulable y del ISR acreditable cuando se obtiene este tipo de ingresos, considérese que el caso de Laura López quien obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria por una inversión en un banco en Suiza.
Los datos generales de la inversión son los siguientes:
-
plazo de la inversión: del siete de septiembre al 21 de diciembre de 2007
-
saldo inicial de la inversión: 26,548.00 euros
-
tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9%
-
moneda: euros
-
tasa de rendimiento 9.57% anual
-
características: vencimientos semanales, con reinversión de capital
Intereses devengados y reinvertidos en euros
| Fecha | Capital | Intereses ganados | ISR retenido |
Intereses netos a reinvertir | Saldo final |
| 07 de septiembre | 26,548.00 | 48.73 | 2.39 | 46.34 | 26,594.34 |
| 14 de septiembre | 26,594.34 | 48.81 | 2.39 | 46.42 | 26,640.76 |
| 21 de septiembre | 26,640.76 | 48.88 | 2.40 | 46.48 | 26,687.25 |
| 28 de septiembre | 26,687.25 | 48.98 | 2.40 | 46.58 | 26,733.83 |
| 05 de octubre | 26,733.83 | 49.07 | 2.40 | 46.67 | 26,780.50 |
| 12 de octubre | 26,780.50 | 49.15 | 2.41 | 46.74 | 26,827.24 |
| 19 de octubre | 26,827.24 | 49.24 | 2.41 | 46.83 | 26,874.06 |
| 26 de octubre | 26,874.06 | 49.32 | 2.42 | 46.90 | 26,920.97 |
| 02 de noviembre | 26,920.97 | 49.41 | 2.42 | 46.99 | 26,967.96 |
| 09 de noviembre | 26,967.96 | 49.51 | 2.43 | 47.08 | 27,015.03 |
| 16 de noviembre | 27,015.03 | 49.58 | 2.43 | 47.15 | 27,062.18 |
| 23 de noviembre | 27,062.18 | 49.67 | 2.43 | 47.24 | 27,109.42 |
| 30 de noviembre | 27,109.42 | 49.75 | 2.44 | 47.31 | 27,156.73 |
| 07 de diciembre | 27,156.73 | 49.84 | 2.44 | 47.40 | 27,204.13 |
| 14 de diciembre | 27,204.13 | 49.93 | 2.45 | 47.48 | 27,251.61 |
| Total | 739.87 | 36.26 | 703.61 |
El artículo 221 del RLISR establece que al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se realicen, se les aplicará el factor que publique el SAT. El resultado así obtenido, será el ingreso acumulable.
Intereses netos reinvertidos
| Intereses nominales en euros | 739.87 | |
| Menos: | Retenciones efectuadas en euros | 36.26 |
| Igual: | Intereses netos reinvertidos en euros | 703.61 |
Nota:
Deberán considerarse como monto de los depósitos efectuados los intereses nominales menos las retenciones del impuesto efectuadas sobre los mismos, toda vez que la diferencia es el monto real invertido
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR
| Inversión al inicio del ejercicio en euros | 26,548.00 | |
| Más: | Intereses netos reinvertidos en euros | 703.61 |
| Igual: | Inversión e intereses al inicio del ejercicio | 27,251.61 |
| Por: | Valor del euro a enero 2007 | 1.2998 |
| Igual: | Inversión e intereses al inicio del ejercicio en dólares | 35,421.64 |
| Por: | Tipo de cambio del dólar al 1 de enero de 2007 (1) | $10.8755 |
| Igual: | Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional | 385,228.07 |
| Por: | Factor de acumulación (2) | 0.034 |
| Igual: | Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR | $13,097.75 |
Notas:
(1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior (art. 20 del CFF)
(2) El factor de 0.034 fue dado a conocer en la página del SAT el 9 de abril de 2008, y se publicará posteriormente en el DOF (regla 3.17.13 de la RMISC)
ISR pagado en el extranjero acreditable
El impuesto retenido en el extranjero por la institución financiera podrá acreditarse contra el impuesto a cargo del contribuyente (art. 6 de la LISR).
Para tales efectos, deberán valuarse a moneda nacional las retenciones efectuadas, considerando el valor del euro para el mes que se trate así como el tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al período de retención (art. 6 de la LISR y 20, cuarto párrafo del CFF).
| Período | Impuesto retenido (A) | Valor del euro (B) | Impuesto retenido en dólares (A x B =C) | Tipo de cambio (1) (D) | Impuesto retenido en moneda nacional (C x D) |
| 14 de septiembre | 2.39 | 1.4230 | 3.40 | $11.0720 | $37.68 |
| 21 de septiembre | 2.39 | 1.4230 | 3.40 | 10.9871 | 37.39 |
| 28 de septiembre | 2.40 | 1.4230 | 3.41 | 10.9243 | 37.24 |
| 5 de octubre | 2.40 | 1.4464 | 3.47 | 10.8685 | 37.73 |
| 12 de octubre | 2.40 | 1.4464 | 3.48 | 10.8383 | 37.69 |
| 19 de octubre | 2.41 | 1.4464 | 3.48 | 10.8181 | 37.69 |
| 26 de octubre | 2.41 | 1.4464 | 3.49 | 10.8348 | 37.81 |
| 2 de noviembre | 2.42 | 1.4681 | 3.55 | 10.7023 | 37.97 |
| 9 de noviembre | 2.42 | 1.4681 | 3.55 | 10.7435 | 38.19 |
| 16 de noviembre | 2.43 | 1.4681 | 3.56 | 10.8685 | 38.70 |
| 23 de noviembre | 2.43 | 1.4681 | 3.57 | 11.0037 | 39.25 |
| 30 de noviembre | 2.43 | 1.4681 | 3.57 | 10.9345 | 39.07 |
| 7 de diciembre | 2.44 | 1.4611 | 3.56 | 10.8592 | 38.68 |
| 14 de diciembre | 2.44 | 1.4611 | 3.57 | 10.8025 | 38.55 |
| 21 de diciembre | 2.45 | 1.4611 | 3.57 | $10.8412 | 38.75 |
| Total | 36.26 | 52.65 |
$572.39 |
Nota:
(1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, del día inmediato anterior (art. 20 del CFF)
Cálculo del ISR que se hubiera causado por los intereses
Toda vez que el artículo 6 décimo parráfo de la LISR, precisa que el monto del ISR acreditable, no podrá exceder del impuesto que por dichos ingresos se hubiera causado en México, se determinará el ISR correspondiente a los ingresos provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional.
ISR tarifa del artículo 177
| Igual: | Base gravable | $13,097.75 |
| Menos: | Límite inferior | 5,952.85 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 7,144.90 |
| Por: | Por ciento sobre el excedente del límite inferior | 10% |
| Igual: | Impuesto marginal | 714.49 |
| Más: | Cuota fija | 178.56 |
| Igual: | ISR tarifa del artículo 177 | $893.05 |
Subsidio acreditable
| Base gravable | $13,097.75 | |
| Menos: | Límite inferior tabla 178 | 5,952.85 |
| Igual: | Excedente del límite inferior tabla 178 | 7,144.90 |
| Por: | Por ciento sobre el excedente del límite inferior tarifa 177 | 10% |
| Igual: | Impuesto marginal | 714.49 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al impuesto marginal | 50% |
| Igual: | Resultado | 357.25 |
| Más: | Cuota fija | 89.28 |
| Igual: | Subsidio acreditable | 446.53 |
Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional acreditable
| ISR tarifa del artículo 177 | $893.05 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 446.53 |
| Igual: | Límite de acreditamiento del impuesto retenido en el extranjero | $446.52 |
| Contra: | Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional | 572.39 |
| Igual: | Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional acreditable | $446.52 |
Para poder acreditar el impuesto pagado en el extranjero, se deberá considerar como ingreso acumulable
| Intereses acumulables netos del extranjero | $13,097.75 | |
| Más: | Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional acreditable | $446.52 |
| Igual: | Ingresos acumulables del extranjero a considerar | $13,544.27 |
ISR tarifa del artículo 177
| Más: | Ingresos acumulables del extranjero a considerar | $13,544.27 |
| Menos: | Límite inferior | 5,952.85 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 7,591.42 |
| Por: | Por ciento sobre el excedente del límite inferior | 10% |
| Igual: | Impuesto marginal | 759.142 |
| Más: | Cuota fija | 178.56 |
| Igual: | ISR tarifa del artículo 177 | $937.70 |
Subsidio acreditable
| Base gravable | $13,544.27 | |
| Menos: | Límite inferior tabla 178 | 5,952.85 |
| Igual: | Excedente del límite inferior tabla 178 | 7,591.42 |
| Por: | Por ciento sobre el excedente del límite inferior tarifa 177 | 10% |
| Igual: | Impuesto marginal | 759.14 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al impuesto marginal | 50% |
| Igual: | Resultado | 379.57 |
| Más: | Cuota fija | 89.28 |
| Igual: | Subsidio acreditable | 468.85 |
Saldo a cargo (favor) del ejercicio
| ISR tarifa del artículo 177 | $937.70 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 468.85 |
| Igual: | ISR del ejercicio | $468.85 |
| Menos: | Impuesto retenido en el extranjero acreditable | $446.52 |
| Igual: | Saldo a cargo (favor) del ejercicio | $22.33 |
