1. Generalidades
2. Caso práctico
2.1. Prestaciones gravadas y exentas
2.1.1. Previsión social
2.1.2. Fondo de ahorro
2.2. Retención sobre el aguinaldo
2.2.1. Conforme a la LISR
2.2.2. Conforme al RLISR
2.2.3. Comparación de resultados
2.3. Ajuste anual
2.3.1. Resultados del ajuste
2.4. Constancia de retenciones
3. Conclusiones
1. Generalidades
Antes de concluir el ejercicio, los empleadores personas físicas y morales se encuentran obligados a pagar el aguinaldo a favor de sus trabajadores; además, es común efectuar el ajuste anual del impuesto sobre la renta (ISR) a cargo de éstos en la misma fecha (artículos 87 de la Ley Federal del Trabajo ?LFT? y 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).
Aun cuando no se establece una fecha precisa para efectuar el ajuste anual del ISR, es recomendable hacerlo en el mismo período en que se realice el pago del aguinaldo, con la finalidad de que las diferencias que puedan resultar a cargo del trabajador por el ISR del ejercicio, se apliquen contra el pago del aguinaldo aminorando el impacto en el salario de los trabajadores.
Por regla general, el ajuste anual del ISR se debe realizar a todos los trabajadores y asimilados a salarios, excepto cuando el trabajador o asimilado hubiera:
-
iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1o de enero del año de que se trate o deje de prestar servicios antes del 1 de diciembre de mismo año
-
obtenido ingresos anuales por salarios (incluyendo prestaciones y viáticos) y/o asimilados que excedan de $400,000.00
-
comunicado por escrito al retenedor que presentará declaración anual
Por lo que respecta al pago del aguinaldo, el empleador cuenta con dos opciones para efectuar la retención correspondiente del ISR, pudiéndolas ejercer indistintamente para cada trabajador con derecho a éste.
La primera consiste en adicionar a los demás ingresos del período en que se paga el aguinaldo, el monto gravado de éste y determinar el impuesto en términos de los artículos 113, 114 y 115 de la LISR. La segunda opción, prevista en el artículo 142 del Reglamento de la LISR (RLISR), consiste básicamente en determinar una tasa de retención para aplicarla contra el aguinaldo gravado.
Las personas físicas que cumplan con sus obligaciones fiscales conforme al régimen de los pequeños contribuyentes (Sección III, del Capítulo II, del Título IV de la LISR) que cuenten con hasta tres trabajadores que perciban un salario mínimo del área geográfica del contribuyente, se encuentran relevadas de la obligación de efectuar la retención del ISR por el aguinaldo, así como el ajuste anual de salarios (art. 139, fracción VII de la LISR).
2. Caso práctico
Para comprender mejor el procedimiento para determinar el ISR del ejercicio a cargo y del aguinaldo en forma conjunta, considérese el supuesto de la empresa ?Ajustes, S.A. de C.V.?, radicada en el Distrito Federal, quien paga salarios en función a cuota diaria (cuota diaria por número de días del período de pago) en términos del contrato de trabajo y presenta los siguientes datos de su nómina por el ejercicio de 2007:
| Prestación | Monto |
| Aguinaldo | 15 días |
| Prima vacacional | 25% |
| Días de vacaciones | Conforme a la LFT |
| Ayuda para gastos de transporte | 4% |
| Vales de despensa | 4% |
| Fondo de ahorro | 4% sobre cuota diaria con tope de deducibilidad para el ISR |
2.1. Prestaciones gravadas y exentas
Proporción de días laborados
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Días laborados | 365 | 365 | 273 | 365 | 365 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Proporción de días laborados (1) | 1.0000 | 1.0000 | 0.7479 | 1.0000 | 1.0000 |
Nota: (1) En la legislación laboral no se establece un número específico de decimales a considerar, por lo tanto, deben utilizarse los que resulten de la división en cuestión. Por cuestiones prácticas sólo se presenta hasta el diezmilésimo
Aguinaldo a pagar
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salario diario | $50.57 | $151.71 | $353.99 | $758.55 | $758.55 | |
| Por: | Días otorgados | 15 | 15 | 15 | 15 | 15 |
| Igual: | Aguinaldo anual | 758.55 | 2,275.65 | 5,309.85 | 11,378.25 | 11,378.25 |
| Por: | Proporción de días laborados | 1.0000 | 1.0000 | 0.7479 | 1.0000 | 1.0000 |
| Igual: | Aguinaldo a pagar | $758.55 | $2,275.65 | $3,971.24 | $11,378.25 |
$11,378.25
|
Aguinaldo gravado
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo a pagar | $758.55 | $2,275.65 | $3,971.24 | $11,378.25 | $11,378.25 | |
| Menos: | Límite de aguinaldo exento (1) | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 |
| Igual: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $758.55 | $2,454.14 | $9,861.15 | $9,861.15 |
Nota: (1) Gratificación anual exenta hasta por el equivalente de 30 días de salario mínimo (art. 109, fracción XI de la LISR)
Aguinaldo exento
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo a pagar | $758.55 | $2,275.65 | $3,971.24 | $11,378.25 | $11,378.25 | |
| Menos: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 758.55 | 2,454.14 | 9,861.15 | 9,861.15 |
| Igual: | Aguinaldo exento | $758.55 | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 |
Prima vacacional pagada
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salario diario | $50.57 | $151.71 | $353.99 | $758.55 | $758.55 | |
| Por: | Días de vacaciones tomados | 8 | 8 | 0 | 8 | 8 |
| Igual: | Vacaciones pagadas | 404.56 | 1,213.68 | 0.00 | 6,068.40 | 6,068.40 |
| Por: | % de prima vacacional | 25% | 25% | 25% | 25% | 25% |
| Igual: | Prima vacacional pagada | $101.14 | $303.42 | $0.00 | $1,517.10 | $1,517.10 |
Prima vacacional gravada
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Prima vacacional pagada | $101.14 | $303.42 | $0.00 | $1,517.10 | $1,517.10 | |
| Menos: | Límite de prima vacacional exenta (1) | 758.55 | 758.55 | 758.55 | 758.55 | 758.55 |
| Igual: | Prima vacacional gravada | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $758.55 | $758.55 |
Nota: (1) Prima exenta hasta por el equivalente de 15 días de salario mínimo (art. 109, fracción XI de la LISR)
Prima vacacional exenta
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Prima vacacional pagada | $101.14 | $303.42 | $0.00 | $1,517.10 | $1,517.10 | |
| Menos: | Prima vacacional gravada | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Igual: | Prima vacacional exenta | $101.14 | $303.42 | $0.00 | $758.55 | $758.55 |
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) gravada
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| PTU pagada en el ejercicio (abril) | $6,068.40 | $3,034.20 | $0.00 | $12,136.80 | $12,136.80 | |
| Menos: | Límite de PTU exenta (1) | 758.55 | 758.55 | 758.55 | 758.55 | 758.55 |
| Igual: | PTU gravada | $5,309.85 | $2,275.65 | $0.00 | $11,378.25 | $11,378.25 |
Nota: (1) Exenta hasta por el equivalente de 15 días de salario mínimo (art. 109, fracción XI de la LISR)
PTU exenta
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| PTU pagada en el ejercicio | $6,068.40 | $3,034.20 | $0.00 | $12,136.80 | $12,136.80 | |
| Menos: | PTU gravada | 5,309.85 | 2,275.65 | 0.00 | 11,378.25 | 11,378.25 |
| Igual: | PTU exenta | $758.55 | $758.55 | $0.00 | $758.55 | $758.55 |
2.1.1. Previsión social
Por lo que respecta a la previsión social, se encontrará exenta en su totalidad si la suma de los sueldos y aquélla no exceden del equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado al año (VSMGA) (art. 109, penúltimo párrafo de la LISR).
Siete VSMGA
| Área geográfica | ||||
| Concepto | A | B | C | |
| SMG | $50.57 | $49.00 | $47.60 | |
| Por: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Una VSMGA | 18,458.05 | 17,885.00 | 17,374.00 |
| Por: | Siete | 7 | 7 | 7 |
| Igual: | Siete VSMGA | $129,206.35 | $125,195.00 | $121,618.00 |
Para la determinar esta exención, no debe considerarse dentro de la previsión social a comparar, los siguientes conceptos, que se encontrarán exentos en términos de las disposiciones citadas:
|
Concepto
|
Fundamento para su exención en la LISR
|
| Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley | Artículo 109, fracción II |
|
Jubilaciones
Pensiones
Haberes de retiro
Pensiones vitalicias
|
Artículo 109, fracción III |
|
Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo
|
Artículo 109, fracción IV
|
| Seguros de gastos médicos y seguros de vida | Artículo 109, fracción VI |
|
Fondos de ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la fracción XII, del artículo 31 de la LISR para su deducibilidad
|
Artículo 109, fracción VIII
|
Para este supuesto, al no contar con las citadas prestaciones de previsión social, salvo fondo de ahorro, se excluirá éste y se considerarán las prestaciones otorgadas de vales de despensa y ayuda para gastos de transporte.
Comparación de salarios y previsión social contra siete VSMGA
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salarios | $18,458.05 | $55,374.15 | $96,639.27 | $276,870.75 | $276,870.75 | |
| Por: | Vales de despensa y ayuda de transporte | 8% | 8% | 8% | 8% | 8% |
| Igual: | Total de previsión social | 1,476.64 | 4,429.93 | 7,731.14 | 22,149.66 | 22,149.66 |
| Más: | Salarios | 18,458.05 | 55,374.15 | 96,639.27 | 276,870.75 | 276,870.75 |
| Igual: | Total de ingresos a considerar | 19,934.69 | 59,804.08 | 104,370.41 | 299,020.41 | 299,020.41 |
| Contra: | Siete VSMGA | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 |
| Igual: | Excede | No | No | No | Sí | Sí |
Para los trabajadores Julio Sánchez Delgado, Ramón Segura Morales y Eduardo Pérez López, la previsión social otorgada estará exenta, en tanto los trabajadores Camila Martínez Torres y Miguel Islas Ramírez sólo se encontrará hasta por un monto equivalente a una VSMGA ($18,458.05 para el caso del área geográfica ?A?), sin que en ningún caso la suma de los salarios y el importe de la exención, sea inferior a las siete VSMGA.
Comparación de salarios y exención de la previsión social contra siete VSMGA
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salarios | $18,458.05 | $55,374.15 | $96,639.27 | $276,870.75 | $276,870.75 | |
| Más: | Exención | 1,476.64 | 4,429.93 | 7,731.14 | 18,458.05 | 18,458.05 |
| Igual: | Total | 19,934.69 | 59,804.08 | 104,370.41 | 295,328.80 | 295,328.80 |
| Contra: | Siete VSMGA | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 | $129,206.35 |
En ningún caso los salarios más la previsión social exenta determinada es inferior al equivalente a los siete VSMGA, por lo tanto se conservará la exención determinada. Cuando se dé este supuesto, el monto que deberá considerarse como previsión social exenta será la diferencia entre los salarios más la previsión social exenta previamente determinada y las siete VSMGA.
El importe determinado como previsión social gravada, será un ingreso acumulable para el trabajador (art. 135-A del RLISR).
2.1.2. Fondo de ahorro
Como se señaló, el fondo de ahorro se encontrará exento si reúne los requisitos establecidos en la fracción XII, del artículo 31 de la LISR para su deducibilidad, consistentes en:
-
ser una prestación general en términos del citado ordenamiento
-
las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores
-
la aportación del contribuyente no exceda del 13% del salario del trabajador
-
en ningún caso la aportación exceda del monto equivalente de 1.3 VSMGA
-
cumplan los requisitos de permanencia establecidos en el RLISR
Como la empresa otorga esta prestación bajo dichas limitantes, el total del fondo de ahorro se encontrará exento, como se muestra a continuación:
Tope de aportación al fondo de ahorro (1.3 VSMGA)
| Concepto | ÁREA GEOGRÁFICA | |||
| A | B | C | ||
| SMG | $50.57 | $49.00 | $47.60 | |
| Por: | Veces | 1.3 | 1.3 | 1.3 |
| Igual: | 1.3 VSMG | 65.74 | 63.70 | 61.88 |
| Por: | Días del año | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Tope de aportación al fondo de ahorro (1.3 VSMGA) | $23,995.47 | $23,250.50 | $22,586.20 |
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salario | $18,458.05 | $55,374.15 | $96,639.27 | $276,870.75 | $276,870.75 | |
| Por: | Por ciento de aportación | 4% | 4% | 4% | 4% | 4% |
| Igual: | Aportación por cada parte (1) | 738.32 | 2,214.97 | 3,865.57 | 11,074.83 | 11,074.83 |
| Por: | Aportación de ambas partes | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Igual: | Aportación al fondo de ahorro | 1,476.64 | 4,429.93 | 7,731.14 | 22,149.66 | 22,149.66 |
| Más: | Intereses generados (2) | 369.16 | 1,107.48 | 1,932.79 | 1,845.81 | 1,845.81 |
| Igual: | Fondo de ahorro pagado y exento | $1,845.81 | $5,537.42 | $9,663.93 | $23,995.47 | $23,995.47 |
Notas: (1) No excede del equivalente a 1.3 VSMGA
(2) Forman parte integral del fondo de ahorro pagado por provenir de éste. Pagados en función de las bases que regulan el fondo de ahorro
El total de los ingresos gravados y exentos del ejercicio son los siguientes:
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Salarios | $18,458.05 | $55,374.15 | $96,639.27 | $276,870.75 | $276,870.75 | |
| Más: | Previsión social exenta | 1,476.64 | 4,429.93 | 7,731.14 | 18,458.05 | 18,458.05 |
| Más: | Previsión social gravada | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 3,691.61 | 3,691.61 |
| Más: | Aguinaldo exento | 758.55 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 |
| Más: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 758.55 | 2,454.14 | 9,861.15 | 9,861.15 |
| Más: | Prima vacacional exenta | 101.14 | 303.42 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Más: | Prima vacacional gravada | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Más: | PTU exenta | 758.55 | 758.55 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Más: | PTU gravada | 5,309.85 | 2,275.65 | 0.00 | 11,378.25 | 11,378.25 |
| Más: | Fondo de ahorro exento | 1,845.81 | 5,537.42 | 9,663.93 | 23,995.47 | 23,995.47 |
| Más: | Fondo de ahorro gravado | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Viáticos exentos (1) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 45,289.83 | 45,289.83 |
| Más: | Viáticos gravados (1) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | $9,845.00 |
| Igual: | Total de ingresos | 28,708.59 | 70,954.77 | 118,005.58 | 393,337.85 | 403,182.85 |
| Menos: | Ingresos exentos | 4,940.69 | 12,546.42 | 18,912.17 | 90,777.54 | 90,777.54 |
| Igual: | Ingresos gravados del ejercicio | $23,767.90 | $58,408.35 | $99,093.41 | $302,560.31 | $312,405.31 |
Nota: (1) En el mes de diciembre se otorgaron viáticos a los trabajadores Camila Martínez Torres y Miguel Islas Ramírez, de los cuales, este último no demostró con documentación que reúna requisitos fiscales un monto de $9,845.00, por lo que deberán considerarse como ingresos gravados para el trabajador (art. 109, fracción XIII de la LISR)
Ingresos exentos del ejercicio
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Previsión social exenta | $1,476.64 | $4,429.93 | $7,731.14 | $18,458.05 | $18,458.05 | |
| Más: | Aguinaldo exento | 758.55 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 |
| Más: | Prima vacacional exenta | 101.14 | 303.42 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Más: | PTU exenta | 758.55 | 758.55 | 0.00 | 758.55 | 758.55 |
| Más: | Fondo de ahorro exento | 1,845.81 | 5,537.42 | 9,663.93 | 23,995.47 | 23,995.47 |
| Más: | Viáticos exentos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 45,289.83 | 45,289.83 |
| Igual: | Ingresos exentos | $4,940.69 | $12,546.42 | $18,912.17 | $90,777.54 | $90,777.54 |
Antes de proceder a realizar el ajuste anual de los trabajadores, deberá determinarse el ISR a cargo por el aguinaldo, para lo cual se comparan los procedimientos de retención mencionados en el apartado ?1. Generalidades?
2.2. Retención sobre el aguinaldo
2.2.1. Conforme a la LISR
De adicionar el aguinaldo gravado a los demás ingresos gravados del período y aplicarle al resultado las tarifas y tablas de los artículos 113, 114 y 115 de la LISR, se obtienen los siguientes resultados:
ISR a cargo
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | ||
| Salario | $1,567.67 | $4,703.01 | $10,973.69 | $23,515.05 | $23,515.05 | ||
| Más: | Viáticos gravados | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 6,845.00 | |
| Más: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 758.55 | 2,454.14 | 9,861.15 | 9,861.15 | |
| Igual: | Base gravable | 1,567.67 | 5,461.56 | 13,427.83 | 33,376.20 | 40,221.20 | |
| Menos: | Límite inferior (tarifa del artículo 113) | 496.08 | 4,210.42 | 8,601.51 | 8,601.51 | 8,601.51 | |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 1,251.14 | 4,826.32 | 24,774.69 | 31,619.69 | |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el | ||||||
| excedente del límite inferior | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% | ||
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 212.69 | 1,351.37 | 6,936.91 | 8,853.51 | |
| Más: | Cuota fija | 14.88 | 386.31 | 1,228.98 | 1,228.98 | 1,228.98 | |
| Igual: | ISR a cargo | $122.04 | $599.00 | $2,580.35 | $8,165.89 | $10,082.49 | |
Subsidio acreditable
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Base gravable | $1,567.67 | $5,461.56 | $13,427.83 | $33,376.20 | $40,221.20 | |
| Menos: | Límite inferior tabla del artículo 114 | 496.08 | 4,210.42 | 10,298.36 | 32,736.84 | 32,736.84 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 1,251.14 | 3,129.47 | 639.36 | 7,484.36 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (tarifa del artículo 113) | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 212.70 | 876.25 | 179.02 | 2,095.62 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal | 50% | 50% | 40% | 0% | 0% |
| Igual: | Resultado | 53.58 | 106.35 | 350.50 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Cuota fija | 7.44 | 193.17 | 852.05 | 3,030.10 | 3,030.10 |
| Igual: | Subsidio acreditable al 100% | 61.02 | 299.52 | 1,202.55 | 3,030.10 | 3,030.10 |
| Por: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 |
| Igual: | Subsidio acreditable | $52.39 | $257.17 | $1,032.51 | $2,601.64 | $2,601.64 |
Donde:
| Unidad | 1.0000 | |
| Menos: | Proporción de subsidio | 0.9293 |
| Igual: | Diferencia | 0.0707 |
| Por: | Dos | 2 |
| Igual: | Proporción de subsidio no acreditable | 0.1414 |
| Unidad | 1.0000 | |
| Menos: | Proporción de subsidio no acreditable | 0.1414 |
| Igual: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 |
ISR a retener o CAS a pagar sobre total de ingresos (procedimiento de la LISR)
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a cargo | $122.04 | $599.00 | $2,580.55 | $8,165.89 | $10,082.49 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 52.39 | 257.17 | 1,032.51 | 2,601.64 | 2,601.64 |
| Menos: | Crédito al salario | 407.02 | 294.63 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a retener o CAS a pagar sobre total de ingresos (procedimiento de la LISR) | ($337.37) | $47.21 | $1,547.84 | $5,564.25 | $7,480.85 |
2.2.2. Conforme al RLISR
Contra los resultados obtenidos se comparará el ISR cargo que resultaría de aplicar el artículo 142 del RLISR, para lo cual se determinará la proporción del aguinaldo mensual gravado conforme a su fracción I:
Aguinaldo proporcional mensual
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo gravado | $0.00 | $758.55 | $2,454.14 | $9,861.15 | $9,861.15 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Resultado | 0.00 | 2.08 | 6.72 | 27.02 | 27.02 |
| Por: | Factor | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 |
| Igual: | Aguinaldo proporcional mensual | $0.00 | $63.18 | $204.40 | $821.31 | $821.31 |
Al resultado se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate, al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la LISR (art. 142, fracción II del RLISR).
Por lo tanto, para el caso del trabajador Miguel Islas Ramírez, deberá calcularse el ISR a cargo del mes sin considerar los ingresos gravados por viáticos que percibió en el período, en virtud de no ser un ingreso ordinario por la prestación de servicios que se obtiene de forma regular, ya que este pago derivó de una causa extraordinaria.
ISR a cargo
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo proporcional mensual | $0.00 | $63.18 | $204.40 | $821.31 | $821.31 | |
| Más: | Salario del mes | 1,567.67 | 4,703.01 | 10,973.69 | 23,515.05 | 23,515.05 |
| Igual: | Base gravable | 1,567.67 | 4,766.19 | 11,178.09 | 24,336.36 | 24,336.36 |
| Menos: | Límite inferior (tarifa del artículo 113) | 496.08 | 4,210.42 | 8,601.51 | 8,601.51 | 8,601.51 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 555.77 | 2,576.58 | 15,734.85 | 15,734.85 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 94.48 | 721.44 | 4,405.76 | 4,405.76 |
| Más: | Cuota fija | 14.88 | 386.31 | 1,228.98 | 1,228.98 | 1,228.98 |
| Igual: | ISR a cargo | $122.04 | $480.79 | $1,950.42 | $5,634.74 | $5,634.74 |
Subsidio acreditable
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Base gravable | $1,567.67 | $4,766.19 | $11,178.09 | $24,336.36 | $24,336.36 | |
| Menos: | Límite inferior tabla del artículo 114 | 496.08 | 4,210.42 | 10,298.36 | 20,770.30 | 20,770.30 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 555.77 | 879.73 | 3,566.06 | 3,566.06 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (tarifa del artículo 113) | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 94.48 | 246.33 | 998.50 | 998.50 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal | 50% | 50% | 40% | 30% | 30% |
| Igual: | Resultado | 53.58 | 47.24 | 98.53 | 299.55 | 299.55 |
| Más: | Cuota fija | 7.44 | 193.17 | 852.05 | 2,024.91 | 2,024.91 |
| Igual: | Subsidio acreditable al 100% | 61.02 | 240.41 | 950.58 | 2,324.46 | 2,324.46 |
| Por: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 |
| Igual: | Subsidio acreditable | $52.39 | $206.42 | $816.17 | $1,995.78 | $1,995.78 |
ISR a cargo conforme a la fracción II
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a cargo | $122.04 | $480.79 | $1,950.42 | $5,634.74 | $5,634.74 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 52.39 | 206.42 | 816.17 | 1,995.78 | 1,995.78 |
| Menos: | Crédito al salario | 407.02 | 324.87 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo conforme a la fracción II | $0.00 | $0.00 | $1,134.25 | $3,638.96 | $3,638.96 |
El impuesto se disminuirá con el ISR que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado señalado en dicha fracción, pero sin incluir el aguinaldo proporcional mensual. De igual forma para el caso del trabajador Miguel Islas Ramírez, deberá calcularse el ISR a cargo del mes sin considerar los ingresos gravados por viáticos.
ISR a cargo
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Base gravable | $1,567.67 | $4,703.01 | $10,973.69 | $23,515.05 | $23,515.05 | |
| Menos: | Límite inferior (tarifa del artículo 113) | 496.08 | 4,210.42 | 8,601.51 | 8,601.51 | 8,601.51 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 492.59 | 2,372.18 | 14,913.54 | 14,913.54 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 83.74 | 664.21 | 4,175.79 | 4,175.79 |
| Más: | Cuota fija | 14.88 | 386.31 | 1,228.98 | 1,228.98 | 1,228.98 |
| Igual: | ISR a cargo | $122.04 | $470.05 | $1,893.19 | $5,404.77 | $5,404.77 |
Subsidio acreditable
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Base gravable | $1,567.67 | $4,703.01 | $10,973.69 | $23,515.05 | $23,515.05 | |
| Menos: | Límite inferior tabla del artículo 114 | 496.08 | 4210.42 | 10298.36 | 20770.3 | 20770.3 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,071.59 | 492.59 | 675.33 | 2,744.75 | 2,744.75 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (tarifa del artículo 113) | 10% | 17% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 107.16 | 83.74 | 189.09 | 768.53 | 768.53 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal | 50% | 50% | 40% | 30% | 30% |
| Igual: | Resultado | 53.58 | 41.87 | 75.64 | 230.56 | 230.56 |
| Más: | Cuota fija | 7.44 | 193.17 | 852.05 | 2,024.91 | 2,024.91 |
| Igual: | Subsidio acreditable al 100% | 61.02 | 235.04 | 927.69 | 2,255.47 | 2,255.47 |
| Por: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 |
| Igual: | Subsidio acreditable | $52.39 | $201.81 | $796.51 | $1,936.55 | $1,936.55 |
ISR a retener o CAS por ingresos ordinarios del período
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a cargo | $122.04 | $470.05 | $1,893.19 | $5,404.77 | $5,404.77 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 52.39 | 201.81 | 796.51 | 1,936.55 | 1,936.55 |
| Menos: | Crédito al salario | 407.02 | 354.23 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a retener o CAS por ingresos ordinarios del período | ($337.37) | ($85.99) | $1,096.68 | $3,468.23 | $3,468.23 |
Diferencia de impuestos
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a cargo conforme a la fracción II | $0.00 | $0.00 | $1,134.25 | $3,638.96 | $3,638.96 | |
| Menos: | ISR a retener o CAS por ingreso ordinarios del período | (337.37) | (85.99) | 1,096.68 | 3,468.23 | 3,468.23 |
| Igual: | Diferencia de impuestos | $0.00 | $0.00 | $37.58 | $170.73 | $170.73 |
Con los resultados obtenidos se calculará la tasa de retención para aplicarse al aguinaldo gravado, dividiendo la diferencia de impuestos entre el aguinaldo proporcional mensual. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento (art. 142 del RLISR, fracción V).
Tasa de retención para aplicarse al aguinaldo gravado
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Diferencia de impuestos | $0.00 | $0.00 | $37.58 | $170.73 | $170.73 | |
| Entre: | Aguinaldo proporcional mensual | 0.00 | 63.18 | 204.40 | 821.31 | 821.31 |
| Igual: | Factor | 0.0000 | 0.0000 | 0.1838 | 0.2078 | 0.2078 |
| Por: | Cien | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Igual: | Tasa de retención para aplicarse al aguinaldo gravado | 0% | 0% | 18.38% | 20.78% | 20.78% |
ISR a retener sobre aguinaldo en términos del RLISR
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo gravado | $0.00 | $758.55 | $2,454.14 | $9,861.15 | $9,861.15 | |
| Por: | Tasa de retención para aplicarse al aguinaldo gravado | 0.00% | 0.00% | 18.38% | 20.78% | 20.78% |
| Igual: | ISR a retener sobre aguinaldo en términos del RLISR | $0.00 | $0.00 | $451.07 | $2,049.15 | $2,049.15 |
2.2.3. Comparación de resultados
Para definir la opción de retención del ISR más benéfica para el trabajador se comparará el ISR a cargo total del período obtenido en cada procedimiento.
Total de ISR a retener (CAS a pagar) en el período conforme al RLISR
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a retener (CAS a pagar) por ingresos del mes sin considerar aguinaldo | ($337.37) | ($85.99) | $1,096.68 | $3,468.23 | $4,891.15 | |
| Más: | ISR a retener sobre aguinaldo | 0.00 | 0.00 | 451.07 | 2,049.15 | 2,049.15 |
| Igual: | Total de ISR a retener (CAS a pagar) en el período conforme al RLISR | ($337.37) | ($85.99) | $1,547.75 | $5,517.37 | $6,940.29 |
Para el caso del trabajador Miguel Islas Ramírez, el ISR a retener por los ingresos del mes sin considerar aguinaldo, deberá considerarse el total de los ingresos gravados del período incluyendo los viáticos gravados, ya que este será el ISR real a cargo, como se muestra a continuación:
ISR a cargo
| Viáticos gravados | $6,845.00 | |
| Más: | Salario del mes | 23,515.05 |
| Igual: | Base gravable | 30,360.05 |
| Menos: | Límite inferior tarifa del artículo 113 | 8,601.51 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 21,758.54 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 0.28 |
| Igual: | Impuesto marginal | 6,092.39 |
| Más: | Cuota fija | 1,228.98 |
| Igual: | ISR a cargo | $7,321.37 |
Subsidio acreditable
| Base gravable | $30,360.05 | |
| Menos: | Límite inferior tabla del artículo 114 | 20,770.30 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 9,589.75 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (tarifa del artículo 113) | 0.28 |
| Igual: | Impuesto marginal | 2,685.13 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal | 0.3 |
| Igual: | Resultado | 805.54 |
| Más: | Cuota fija | 2,024.91 |
| Igual: | Subsidio acreditable al 100% | 2,830.45 |
| Por: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 |
| Igual: | Subsidio acreditable | $2,430.22 |
ISR a retener
| ISR a cargo | $7,321.37 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 2,430.22 |
| Menos: | Crédito al salario | 0.00 |
| Igual: | ISR a retener | $4,891.15 |
Comparando el total del ISR de cada procedimiento.
Diferencia de procedimientos
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| ISR a retener o CAS a pagar sobre total de ingresos (procedimiento de la LISR) | ($337.37) | $47.21 | $1,547.84 | $5,564.25 | $7,480.85 | |
| Menos: | Total del ISR a retener (CAS a pagar) en el período conforme al RLISR | (337.37) | (85.99) | 1,547.75 | 5,517.37 | 6,940.29 |
| Igual: | Diferencia de procedimientos | $0.00 | $133.19 | $0.09 | $46.88 | $540.55 |
| Trabajador | Comentario |
| Julio Sánchez Delgado | El aguinaldo correspondiente se encuentra totalmente exento del ISR, por lo que no hay retención del ISR bajo ningún procedimiento |
| Ramón Segura Morales | Convendrá aplicar el procedimiento del RLISR para efectuar la retención del ISR. Si se determina el ISR acumulando el total de los ingresosgravados conforme a la LISR, resulta un impuesto a su cargo, en cambio, aplicando el RLISR resulta un CAS a pagar por los ingresos ordinarios Del mes y no abra retención sobre el aguinaldo gravado en virtud de que la tasa de retención es de 0% por el referido CAS |
| Eduardo Pérez López Camila Martínez Torres Miguel Islas Ramírez |
Para estos trabajadores es mejor aplicar el RLISR para la retención sobre el aguinaldo, al ser menor el ISR a cargo |
ISR a cargo por el aguinaldo
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Total de ISR a retener (CAS a pagar) en el período conforme al RLISR | ($337.37) | ($85.99) | $1,547.75 | $5,517.37 | $6,940.29 | |
| Menos: | ISR a retener o CAS a pagar por ingresos del mes sin considerar aguinaldo | (337.37) | (85.99) | 1,096.68 | 3,468.23 | 4,891.15 |
| Igual: | ISR a cargo por el aguinaldo | $0.00 | $0.00 | $451.07 | $2,049.14 | $2,049.14 |
2.3. Ajuste anual
Una vez calculado el ISR a cargo por el aguinaldo, se podrá realizar el ajuste anual de cada trabajador con base en los ingresos del ejercicio.
| Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Total de ingresos | $28,708.59 | $70,954.77 | $118,005.58 | $393,337.85 | $403,182.85 |
El trabajador Miguel Islas Ramírez obtuvo un total de ingresos en el ejercicio por $403,182.85, por lo cual el empleador no debe realizarle el ajuste anual, como se señala en el apartado ?1. Generalidades?, de esta sección.
Para el resto de los trabajadores, que no caen en ningún otro de los supuestos para no realizar ajuste anual, se aplicará la tarifa y tabla de los artículos 177 y 178 de la LISR, al total de los ingresos gravados del ejercicio.
ISR a cargo
| COncepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | |
| Total de ingresos | $28,708.59 | $70,954.77 | $118,005.58 | $393,337.85 | |
| Menos: | Ingresos exentos | 4,940.69 | 12,546.42 | 18,912.17 | 90,777.54 |
| Igual: | Base gravable | 23,767.90 | 58,408.35 | 99,093.41 | 302,560.31 |
| Menos: | Límite inferior (tarifa del artículo 113) | 5,952.85 | 50,524.93 | 88,793.05 | 103,218.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 17,815.05 | 7,883.42 | 10,300.36 | 199,342.30 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente | ||||
| del límite inferior | 10% | 17% | 25% | 28% | |
| Igual: | Impuesto marginal | 1,781.51 | 1,340.18 | 2,575.09 | 55,815.84 |
| Más: | Cuota fija | 178.56 | 4,635.72 | 11,141.52 | 14,747.76 |
| Igual: | ISR a cargo | $1,960.07 | $5,975.90 | $13,716.61 | $70,563.60 |
Subsidio acreditable
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | |
| Base gravable | $23,767.90 | $58,408.35 | $99,093.41 | $302,560.31 | |
| Menos: | Límite inferior tabla del artículo 114 | 5,952.85 | 50,524.93 | 88,793.05 | 249,243.49 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 17,815.05 | 7,883.42 | 10,300.36 | 53,316.82 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior (tarifa del artículo 113) | 10% | 17% | 25% | 28% |
| Igual: | Impuesto marginal | 1,781.51 | 1,340.18 | 2,575.09 | 14,928.71 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal | 50% | 50% | 50% | 30% |
| Igual: | Resultado | 890.75 | 670.09 | 1,287.54 | 4,478.61 |
| Más: | Cuota fija | 89.28 | 2,318.04 | 5,570.28 | 24,298.92 |
| Igual: | Subsidio acreditable al 100% | 980.03 | 2,988.13 | 6,857.82 | 28,777.53 |
| Por: | Proporción de subsidio acreditable | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 | 0.8586 |
| Igual: | Subsidio acreditable | $841.46 | $2,565.61 | $5,888.13 | $24,708.39 |
ISR subsidiado
| COncepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | |
| ISR a cargo | $1,960.07 | $5,975.90 | $13,716.61 | $70,563.60 | |
| Menos: | Subsidio acreditable | 841.46 | 2,565.61 | 5,888.13 | 24,708.39 |
| Menos: | ISR subsidiado | $1,118.61 | $3,410.29 | $7,828.48 | $45,855.21 |
Al ISR subsidiado, se le restará la suma de las cantidades que por concepto de CAS le correspondió a cada trabajador (conforme a la tabla del artículo 115 de la LISR) en el ejercicio. Por cuestiones prácticas se ejemplifica sólo el monto que debe considerarse para el trabajador Julio Sánchez Delgado, en el entendido de que debe seguirse el mismo procedimiento para cada trabajador.
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| ISR a cargo (1) | $122.04 | $106.87 | $122.04 | $831.12 | $122.04 | $116.98 | |
| Menos: | Subsidio acreditable (2) | 52.39 | 45.88 | 52.39 | 356.81 | 52.39 | 50.22 |
| Menos: | Crédito al salario (3) | 407.02 | 407.02 | 407.02 | 253.54 | 407.02 | 407.02 |
| Igual: | ISR a retener o CAS a pagar (4) | ($337.37) | ($346.03) | ($337.37) | $220.77 | ($337.37) | ($340.26) |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | Total | |
| ISR a cargo (1) | $122.04 | $122.04 | $116.98 | $122.04 | $116.98 | $122.04 | $2,143.21 | |
| Menos: | Subsidio acreditable (2) | 52.39 | 52.39 | 50.22 | 52.39 | 50.22 | 52.39 | $920.09 |
| Menos: | Crédito al salario (3) | 407.02 | 407.02 | 407.02 | 407.02 | 407.02 | 407.02 | 4,730.76 |
| Igual: | ISR a retener o CAS a pagar (4) | ($337.37) | ($337.37) | ($340.26) | ($337.37) | ($340.26) | ($337.37) | ($3,507.64) |
Notas: (1) Determinado conforme al artículo 113 de la LISR
(2) Calculado en términos del artículo 114 de la LISR
(3) CAS que le correspondió al trabajador conforme al artículo 115 de la LISR
(4) Resultado de disminuir al ISR, el subsidio acreditable y el CAS aplicable
ISR a retener (favor) del ejercicio por el ajuste
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | |
| ISR subsidiado | $1,118.61 | $3,410.29 | $7,828.48 | $45,855.21 | |
| Menos: | Suma de CAS que le correspondió al trabajador | 4,730.76 | 4,118.70 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo del ejercicio | 0.00 | 0.00 | 7,828.48 | 45,855.21 |
| Menos: | Retenciones efectuadas | 220.77 | 134.78 | 9,898.90 | 45,234.72 |
| Igual: | ISR a retener (favor) del ejercicio por el ajuste | ($220.77) | ($134.78) | ($2,070.42) | $620.49 |
2.3.1. Resultados del ajuste
Cuando la suma del CAS que le correspondió a cada trabajador sea superior al ISR subsidiado del ejercicio, el ISR a cargo del ejercicio será de cero, sin que sea posible determinar un CAS a pagar en el ejercicio. En caso contrario, la diferencia será el ISR a cargo del ejercicio (art. 116 de la LISR, fracciones I, II y III).
Contra el ISR a cargo del ejercicio se acreditarán las retenciones del mismo efectuadas en el ejercicio, si estas son superiores al ISR a cargo del ejercicio se obtendrá un saldo a favor. En caso contrario, la diferencia será el ISR a retener por el ajuste anual.
Al analizar el origen del saldo a favor del trabajador Eduardo Pérez López se observa que al trabajador se le otorgó un permiso para no laborar (sin goce de sueldo) por el período de junio ? agosto, y al considerar los ingresos por todo el ejercicio, las retenciones efectuadas resultan en exceso a dicho ingreso anualizado.
Cuando resulta un saldo a favor de los trabajadores en el ajuste, el empleador tiene dos opciones ?debe recabar la documentación comprobatoria correspondiente a la aplicación de éstas? (arts. 116, antepenúltimo y últimos párrafos de la LISR y 150 del RLISR):
-
compensar contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior a cargo del trabajador
-
compensar los saldos a favor de un trabajador contra las cantidades retenidas a los demás trabajadores, siempre que se trate de trabajadores que no estén obligados a presentar declaración anual
Cuando no sea posible compensar el total del saldo a favor, el trabajador podrá solicitar la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, debiendo el empleador señalar en la constancia de percepciones y retenciones el monto que le hubiere compensado.
Por lo que respecta a las cantidades a cargo de los trabajadores, éstas se enterarán a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate (2008 para el ajuste anual 2007), para lo cual se ingresará al menú de pago de impuestos federales del ejercicio desde el portal bancario en Internet y se selecciona la opción ISR a cargo del ejercicio por salarios.
En este caso, el empleador compensa el saldo del ejercicio a cargo de Camila Martínez Torres de $620.49 (impuesto retenido en su pago de aguinaldo además del ISR de este último) contra los saldos a favor de los trabajadores Julio Sánchez Delgado y Ramón Segura Morales; es decir, les devolverá su saldo a favor de $220.77 y $134.78 a cada uno, respectivamente, conjuntamente con el pago del aguinaldo.
Después de las compensaciones anteriores, el remanente retenido por $264.94 lo compensará contra el saldo a favor del trabajador Eduardo Pérez López, devolviéndole dicho importe a cuenta de su saldo a favor de $2,070.42, y el remanente del saldo a favor de $1,805.48, compensará $451.07 contra las retención a cargo del aguinaldo y el resto ($1,354.41) contra las retenciones en 2008.
Aguinaldo neto a pagar conjuntamente con el ajuste del ISR
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | Camila Martínez Torres | Miguel Islas Ramírez | |
| Aguinaldo exento | $758.55 | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 | |
| Más: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 758.55 | 2,454.14 | 9,861.15 | 9,861.15 |
| Igual: | Aguinaldo total | 758.55 | 2,275.65 | 3,971.24 | 11,378.25 | 11,378.25 |
| Menos: | Retención del ISR por el aguinaldo | 0.00 | 0.00 | 451.07 | 2,049.14 | 2,049.14 |
| Menos: | Retención del ISR por el ajuste anual | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 620.49 | No aplica |
| Más: | Devolución del saldo a favor del ISR del ajuste anual | 220.77 | 134.78 | 264.94 | 0.00 | No aplica |
| Más: | Compensación del saldo a favor del ISR del ajuste anual contra el ISR del aguinaldo | 0.00 | 0.00 | 451.07 | 0.00 | No aplica |
| Igual: | Aguinaldo neto a pagar conjuntamente | |||||
| con el ajuste del ISR | $979.32 | $2,410.43 | $4,236.18 | $8,708.62 | $9,329.11 |
Remanente del saldo a favor que se aplicará en 2008
| Concepto | Julio Sánchez Delgado | Ramón Segura Morales | Eduardo Pérez López | |
| Saldo a favor del ajuste | $220.77 | $134.78 | $2,070.42 | |
| Menos: | Devoluciones y/o compensaciones aplicadas en el aguinaldo | 220.77 | 134.78 | 716.01 |
| Igual: | Remanente del saldo a favor que se aplicará en 2008 | $0.00 | $0.00 | $1,354.41 |
Las compensaciones efectuadas en el ajuste anual de los trabajadores, sólo obrarán en los papeles de trabajo y la nómina de la empresa, por lo tanto no será necesario presentar aviso de compensación ante la autoridad fiscal, por no ser compensaciones realizadas en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.
2.4. Constancia de retenciones
El empleador deberá entregar a sus trabajadores a más tardar el 31 de enero de 2008, la constancia de remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios cuando; las cantidades cubiertas excedan de $400,000.00, los trabajadores comuniquen por escrito que presentarán la declaración anual, o bien, en los casos en que los trabajadores las soliciten (art. 118, fracción III de la LISR y regla 3.13.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 ?RMISC 2007?).
Para tales efectos, podrán utilizar el formato 37 denominado ?Sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al salario (incluye ingresos por acciones)? publicado en el Anexo 1 de la RMISC 2007 en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 2007, o la impresión que se emita a través del programa ?Declaración Informativa Múltiple?.
Al día de hoy, la regla 3.13.5. de la RMISC 2007, establece que en la mencionada constancia por los pagos de 2006, deberá asentarse en el anverso o reverso de la misma, mediante sello, impresión o a través de máquina de escribir, la siguiente leyenda:
?Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondió el número de folio o de operación __________, así mismo, SI ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR.?
Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse sello y firma del empleador que expida la constancia.
Asimismo, establece que la constancia podrá proporcionarse a los trabajadores a más tardar el 28 de febrero del 2007.
En el supuesto de que se reforme dicha regla para hacer alusión a los pagos del 2007, en la constancia de retenciones de dicho ejercicio deberá asentarse la leyenda en cuestión, así como poder entregarla a más tardar el 28 y no el 15 de febrero de 2008.
Anexo se ilustra el llenado de la constancia del trabajador Eduardo Pérez López quien la solicitó a la empresa.
3. Conclusiones
Los empleadores obligados a efectuar el ajuste anual a sus trabajadores deben cumplir en tiempo y forma con el mismo, debido a que su incumplimiento podría repercutir en la determinación de considerables créditos fiscales por parte de la autoridad en caso de una revisión, así como poner en riesgo la deducibilidad de la nómina. Además, puede ser una útil herramienta para devolver a los trabajadores las retenciones que en su caso se hubieran efectuado en exceso en el ejercicio.
Si quiere determinar rápidamente el ISR retener a sus trabajadores por el pago de aguinaldo utilice nuestras calculadoras.
