Las sociedades y asociaciones civiles se encuentran reguladas en el Código Civil Federal en su Título Undécimo, pues su naturaleza no es de carácter mercantil.
Sin embargo, la LISR las divide según su objeto social en:
- no lucrativas: las que se encuentren en alguno de los supuestos del artículo 79 de la LISR. Cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de la LISR
- lucrativas: todas las demás que no se ubiquen en el punto anterior. Tributan en el Título II de la LISR
No lucrativas
Calculan el remanente distribuible del ejercicio disminuyendo de sus ingresos (excepto los señalados como exentos en el artículo 93 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado el impuesto definitivo), las deducciones autorizadas, de conformidad con el (art. 80, LISR):
- Título II: cuando la mayoría de sus integrantes o accionistas sean contribuyentes del mismo Título
- Título IV, Capítulo II, Sección I: si la mayoría de sus integrantes sean contribuyentes del Título IV
El remanente que efectivamente repartan a sus miembros personas morales del Título II no es un ingreso acumulable para estos (art. 16, último párrafo, LISR).
Si los miembros son personas físicas, si será un ingreso acumulable para ellos, dentro del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que perciban las personas físicas, art. 142, fracc. X). En cuyo caso quien lo distribuye retiene como pago provisional el 35 %, que paga a más tardar el día 17 del mes siguiente, y proporciona a los contribuyentes el CFDI de egresos en el que conste el monto distribuido y del ISR retenido (art. 145, LISR).
Remanente ficto
Además del remanente entregado en términos del punto anterior, las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV del artículo 79 de la LISR, así como las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, y los fondos de inversión previstos en el mismo Título III, considerarán remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios:
- omisión de ingresos
- las compras no realizadas e indebidamente registradas
- las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, salvo que dicha circunstancia sea por no contar con el CFDI o realizar el pago en efectivo aun cuando rebase los $2,000.00
- los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes, excepto en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. Este remanente en su caso, se disminuirá de los remanentes distribuidos a sus socios o integrantes
Por cualquiera de estos puntos, se paga el ISR con carácter de definitivo a cargo de la persona moral a la tasa del 35 %, debiendo pagarlo a más tardar en febrero del año siguiente al que se dé el supuesto.
Este tipo de percepción ya no será un ingreso acumulable para las personas físicas (art. 142, fracc. X, LISR).
Lucrativas
Las sociedades y asociaciones que se vayan al Título II de la LISR, determinarán su utilidad fiscal como cualquier otra persona moral bajo este Título, disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas. Las ganancias distribuidas a otras personas morales no serán un ingreso acumulable conforme al artículo 16, último párrafo de la LISR.
Cuando la utilidad se reparta a integrantes personas físicas se dará el tratamiento previsto en el artículo 140 de la LISR, por la distribución de dividendos y utilidades.
Caso práctico
Para comprender mejor y distinguir la diferencia entre la carga fiscal que tendrían los integrantes de una sociedad civil que se encuentra inscrita en el Título II, por la distribución del remanente hasta el cierre del ejercicio o realizar anticipos a cuenta de este, considérese el siguiente supuesto.
El despacho de arquitectos “García Arquitectos, S.C.”, que tributa en el Título II de la LISR, desea conocer el remanente a distribuir en 2016, con base en las siguientes operaciones:
Venta de activos fijos
En mayo de 2016 enajena un equipo de cómputo en $35,000.00 que adquirió en agosto 2014 por $40,000.00. Por lo que debe calcular si existe una ganancia acumulable o una deducción autorizada, tomando su saldo pendiente de depreciar al 31 de diciembre de 2015, toda vez que la depreciación de las inversiones se aplica solo por ejercicios fiscales, por lo tanto no puede tomarse también la depreciación de enero a mayo de 2016.
Depreciación mensual
Concepto | Importe | |
MOI | $40,000.00 | |
Por: | Por ciento de depreciación | 30 % |
Igual: | Depreciación anual | 12,000.00 |
Entre: | Doce | 12 |
Igual: | Depreciación mensual | $1,000.00 |
Depreciación acumulada a diciembre 2015
Concepto | Importe | |
Depreciación mensual | $1,000.00 | |
Por: | Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación | 17 |
Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2015 | $17,000.00 |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2015 actualizado
Concepto | Importe | |
MOI | $40,000.00 | |
Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2015 | 17,000.00 |
Igual: | Saldo pendiente por deducir | 23,000.00 |
Por: | Factor de actualización | 1.0534 |
Igual: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2015 actualizado | $24,228.20 |
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (febrero 2016) | 119.505 | |
Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2014) | 113.438 |
Igual: | Factor de actualización | 1.0534 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
Concepto | Importe | |
Precio de venta del activo | $35,000.00 | |
Menos: | Saldo pendiente por depreciar | 24,}228.20 |
Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo | $10,771.80 |
Esta ganancia es un ingreso acumulable para la sociedad que se considera cuando se expide el comprobante, se entregue el bien o se dé un anticipo.
Para efectos contables la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará considerando su depreciación contable hasta el mes de la venta, como cualquier otra operación de activos fijos.
Depreciación mensual
Concepto | Importe | |
MOI | $40,000.00 | |
Por: | Por ciento de depreciación | 30 % |
Igual: | Depreciación anual | 12,000.00 |
Entre: | Doce | 12 |
Igual: | Depreciación mensual | $1,000.00 |
Depreciación enero a mayo 2016
Concepto | Importe | |
Depreciación mensual | $1,000.00 | |
Por: | Meses de uso en 2016 | 5 |
Igual: | Depreciación enero a mayo 2016 | $5,000.00 |
Depreciación acumulada a mayo 2016
Concepto | Importe | |
Depreciación mensual | $1,000.00 | |
Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2016) | 22 |
Igual: | Depreciación acumulada a mayo 2016 | $22,000.00 |
Saldo pendiente por depreciar contable
Concepto | Importe | |
MOI | $40,000.00 | |
Menos: | Depreciación acumulada a mayo 2016 | 22,000.00 |
Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $18,000.00 |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
Concepto | Importe | |
Precio de venta del activo | $35,000.00 | |
Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 18,000.00 |
Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | $17,000.00 |
Contablemente se obtiene un ingreso por la venta.
Enajenación de terreno
En octubre de 2016, se enajena un terreno en $1,100,000.00, adquirido en noviembre de 2006 en $654,800.00. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene solamente actualizando su MOI, considerando el importe histórico para efectos contables.
MOI actualizado
Concepto | Importe | |
MOI | $654,800.00 | |
Por: | Factor de actualización | 1.4553 |
Igual: | MOI actualizado | $952,930.44 |
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del mes inmediato de enajenación (octubre 2016)(1) | 120.748 | |
Entre: | INPC del mes de adquisición (noviembre 2006) | 82.9712 |
Igual: | Factor de actualización | 1.4553 |
Nota: (1) Dato estimado
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
Concepto | Importe | |
Precio de venta | $1,100,000.00 | |
Menos: | MOI actualizado | 952,930.44 |
Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno | $147,069.56 |
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
Concepto | Importe | |
Precio de venta | $1,100,000.00 | |
Menos: | MOI | 654,800.00 |
Igual: | Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno | $445,200.00 |
Ajuste anual por inflación
Toda vez que la sociedad cumple con sus obligaciones fiscales en el Título II de la LISR, debe calcular el ajuste anual por inflación, el cual puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada, dependiendo de si las deudas son superiores a los créditos o no (arts. 44, 45 y 46, LISR).
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
Periodo | Bancos | Clientes | Deudores diversos | Otros créditos | Total | |
Enero | $2,419,361.00 | $58,885.00 | $6,568.00 | $4,720.00 | $2,489,534.00 | |
Más: | Febrero | 2,932,001.00 | 49,493.00 | 6,320.00 | 4,176.00 | 2,991,990.00 |
Más: | Marzo | 2,443,618.00 | 63,609.00 | 6,159.00 | 4,380.00 | 2,517,766.00 |
Más: | Abril | 2,644,560.00 | 60,546.00 | 6,408.00 | 3,894.00 | 2,715,408.00 |
Más: | Mayo | 2,656,861.00 | 44,362.00 | 5,955.00 | 4,364.00 | 2,711,542.00 |
Más: | Junio | 3,060,793.00 | 53,444.00 | 6,768.00 | 3,991.00 | 3,124,996.00 |
Más: | Julio | 3,061,235.00 | 47,896.00 | 5,789.00 | 3,733.00 | 3,118,653.00 |
Más: | Agosto | 2,429,275.00 | 59,492.00 | 6,402.00 | 3,750.00 | 2,498,919.00 |
Más: | Septiembre | 2,704,980.00 | 61,387.00 | 6,758.00 | 4,140.00 | 2,777,265.00 |
Más: | Octubre | 2,509,452.00 | 57,890.00 | 6,010.00 | 3,789.00 | 2,577,141.00 |
Más: | Noviembre | 2,436,297.00 | 40,075.00 | 5,843.00 | 4,381.00 | 2,486,596.00 |
Más: | Diciembre | 2,429,337.00 | 49,685.00 | 5,789.00 | 3,727.00 | 2,488,538.00 |
Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $31,727,770.00 | $646,764.00 | $74,769.00 | $49,045.00 | $32,498,348.00 |
En los saldos de los créditos y deudas al final de cada mes no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo.
Para las deudas, se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del IVA.
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
Préstamos bancarios | Proveedores | Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | ||
Enero | $474,374.00 | $30,768.00 | $120,280.00 | |
Más: | Febrero | 649,190.00 | 36,038.00 | 123,830.00 |
Más: | Marzo | 592,758.00 | 43,299.00 | 100,223.00 |
Más: | Abril | 487,898.00 | 32,595.00 | 116,898.00 |
Más: | Mayo | 601,790.00 | 24,324.00 | 96,740.00 |
Más: | Junio | 553,875.00 | 24,907.00 | 115,439.00 |
Más: | Julio | 553,875.00 | 30,420.00 | 117,474.00 |
Más: | Agosto | 553,875.00 | 22,162.00 | 115,368.00 |
Más: | Septiembre | 553,875.00 | 37,364.00 | 108,639.00 |
Más: | Octubre | 610,820.00 | 29,456.00 | 122,018.00 |
Más: | Noviembre | 449,015.00 | 33,536.00 | 132,648.00 |
Más: | Diciembre | 494,573.00 | 34,634.00 | 116,310.00 |
Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $6,575,918.00 | $379,503.00 | $1,385,867.00 |
Acreedores diversos | Contribuciones a cargo | Total | ||
Enero | $13,337.00 | $71,436.00 | $710,195.00 | |
Más: | Febrero | 14,180.00 | 73,817.00 | 897,055.00 |
Más: | Marzo | 13,137.00 | 74,714.00 | 824,131.00 |
Más: | Abril | 13,823.00 | 68,273.00 | 719,487.00 |
Más: | Mayo | 14,342.00 | 71,181.00 | 808,377.00 |
Más: | Junio | 14,198.00 | 74,498.00 | 782,917.00 |
Más: | Julio | 13,655.00 | 73,421.00 | 788,845.00 |
Más: | Agosto | 13,999.00 | 69,321.00 | 774,725.00 |
Más: | Septiembre | 13,644.00 | 78,849.00 | 792,371.00 |
Más: | Octubre | 13,836.00 | 74,048.00 | 850,178.00 |
Más: | Noviembre | 13,958.00 | 70,032.00 | 699,189.00 |
Más: | Diciembre | 13,528.00 | 67,955.00 | 727,000.00 |
Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $165,637.00 | $867,545.00 | $9,374,470.00 |
La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.
Saldo promedio anual de créditos
Concepto | Importe | |
Suma de saldos de los créditos | $32,498,348.00 | |
Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $2,708,195.67 |
Saldo promedio anual de deudas
Concepto | Importe | |
Suma de saldos de las deudas | $9,374,470.00 | |
Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $781,205.83 |
A la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual.
Factor de ajuste anual
Concepto | Importe | |
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2016) (1) | 121.894 | |
Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2015) | 118.532 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0283 |
Menos: | Unidad | 1 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0283 |
Nota: (1) Dato estimado
Como los créditos superan a las deudas, se obtiene un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado es un ajuste anual por inflación acumulable.
Ajuste anual por inflación deducible
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de créditos | $2,708,195.67 | |
Menos: | Saldo promedio anual de deudas | 781,205.83 |
Igual: | Diferencia | 1,926,989.84 |
Por: | Factor de ajuste anual | 0.0283 |
Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $54,533.81 |
Depreciación del ejercicio
La depreciación fiscal y contable de las inversiones es la siguiente (arts. 31 a 38, LISR):
Concepto | Construcción | Equipo de cómputo | Automóvil | Mobiliario de oficina | |
Fecha de adquisición | 10/02/06 | 21/09/15 | 17/03/13 | 15/09/12 | |
MOI | $2,645,849.00 | $301,546.00 | $145,980.00 | $410,568.00 | |
Por: | Tasa de depreciación | 5 % | 30 % | 25 % | 10 % |
Igual: | Depreciación anual | 132,292.45 | 90,463.80 | 36,495.00 | 41,056.80 |
Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 | 12 |
Igual: | Depreciación mensual | 11,024.37 | 7,538.65 | 3,041.25 | 3,421.40 |
Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 12 | 12 |
Igual: | Depreciación del ejercicio | 132,292.44 | 90,463.80 | 36,495.00 | 41,056.80 |
Por: | Factor de actualización | 1.4716 | 1.0179 | 1.0908 | 1.1244 |
Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $194,681.55 | $92,083.10 | $39,808.75 | $46,164.27 |
Factor de actualización
Concepto | Construcción | Equipo de cómputo | Automóvil | Mobiliario de oficina | |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2016) | 118.901 | 118.901 | 118.901 | 118.901 | |
Entre: | INPC del mes de adquisición | 80.7941 | 116.809 | 109.002 | 105.743 |
Igual: | Factor de actualización | 1.4716 | 1.0179 | 1.0908 | 1.1244 |
Para elaborar el balance del ejercicio se necesitará contar con la depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio.
Depreciación contable acumulada
Concepto | Construcción | Equipo de cómputo | Automóvil | Mobiliario de oficina | |
Depreciación mensual | $11,024.37 | $7,538.65 | $3,041.25 | $3,421.40 | |
Por: | Meses completos de uso a diciembre 2015 | 118 | 3 | 33 | 39 |
Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2015 | 1,300,875.66 | 22,615.95 | 100,361.25 | 133,434.60 |
Más: | Depreciación del ejercicio | 132,292.44 | 90,463.80 | 36,495.00 | 41,056.80 |
Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2016 | $1,433,168.10 | $113,079.75 | $136,856.25 | $174,491.40 |
Gastos del ejercicio
Este tipo de sociedades pueden otorgar anticipos a cuenta del remanente a sus miembros, los cuales se tipifican ingresos asimilados a salarios, por lo que son una deducción autorizada para la sociedad dentro de sus demás gastos del ejercicio (arts. 25, fracc. IX y 94, fracc. II, LISR).
Concepto | Contable | No deducible | Fiscal | |
Anticipos de remanente | $9,000,000.00 | $0.00 | $9,000,000.00 | |
Sueldos y salarios | 2,646,108.00 | 0.00 | 2,646,108.00 | |
Más: | Horas extras | 141,760.00 | 33,314.00 | 108,446.00 |
Más: | Aguinaldo | 220,508.00 | 11,280.00 | 209,228.00 |
Más: | Prima vacacional | 55,573.00 | 8,111.00 | 47,462.00 |
Más: | Indemnizaciones | 86,983.00 | 33,840.00 | 53,143.00 |
Más: | Otras prestaciones | 185,228.00 | 87,058.00 | 98,170.00 |
Igual: | Total de sueldos y prestaciones | $12,336,160.00 | $173,603.00 | $12,162,557.00 |
Cuotas al IMSS | $565,397.50 | $0.00 | $565,397.50 | |
Más: | Aportaciones al Infonavit | 89,652.50 | 0.00 | 89,652.50 |
Más: | Aportaciones al SAR | 37,482.50 | 0.00 | 37,482.50 |
Más: | Otras contribuciones y derechos | 42,510.00 | 0.00 | 42,510.00 |
Igual: | Total de contribuciones por sueldos y salarios | $735,042.50 | $0.00 | $735,042.50 |
Gastos generales de operación | ||||
Honorarios a sociedades mercantiles | $20,730.00 | 0.00 | 20,730.00 | |
Más: | Honorarios personas físicas | 31,835.00 | 0.00 | 31,835.00 |
Más: | Depreciación | 305,308.04 | 305,308.04 | 372,737.67 |
Más: | Consumos en restaurante | 10,570.00 | 9,672.00 | 898.00 |
Más: | Combustible y lubricantes | 36,138.00 | 3,313.00 | 32,825.00 |
Más: | Cuotas y suscripciones | 24,806.00 | 0.00 | 24,806.00 |
Más: | Luz | 307,463.00 | 0.00 | 307,463.00 |
Más: | Teléfonos | 51,511.00 | 0.00 | 51,511.00 |
Más: | Mantenimiento | 135,961.00 | 7,950.00 | 128,011.00 |
Más: | Papelería y útiles de oficina | 155,710.00 | 8,100.00 | 147,610.00 |
Más: | Seguros y fianzas | 80,640.00 | 0.00 | 80,640.00 |
Más: | Publicidad | 21,060.00 | 0.00 | 21,060.00 |
Más: | Agua | 207,368.00 | 0.00 | 207,368.00 |
Más: | Internet | 18,070.00 | 0.00 | 18,070.00 |
Más: | Uniformes del personal | 258,176.00 | 14,436.00 | 243,740.00 |
Más: | Intereses | 33,111.00 | 0.00 | 33,111.00 |
Más: | Otros gastos | 77,625.00 | 40,683.00 | 36,942.00 |
Igual: | Total otros gastos | $1,776,082.04 | $389,462.04 | $1,759,357.67 |
Igual: | Total de gastos del ejercicio | $14,847,284.54 | $563,065.04 | $14,656,957.17 |
ISR del ejercicio
Así, el ISR a cargo del ejercicio es el siguiente:
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
Concepto | Parcial | Total | |
Total de ingresos acumulables | $15,743,986.36 | ||
Ingresos propios de la actividad | $15,586,145.00 | ||
Más: | Ganancia por enajenación de activo | $10,771.80 | |
Más: | Ganancia por enajenación de terreno | $147,069.56 | |
Menos: | Deducciones autorizadas | 14,725,726.98 | |
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones | 14,236.00 | ||
Depreciación | 372,737.67 | ||
Más: | Intereses devengados a cargo | 33,111.00 | |
Más: | Gastos de operación | 14,251,108.50 | |
Más: | Ajuste anual por inflación deducible | 54,533.81 | |
Igual: | Utilidad o (pérdida fiscal) | 1,018,259.38 | |
Por: | Tasa de impuesto | 30 % | |
Igual: | ISR causado en el ejercicio | 305,477.81 | |
Menos: | Pagos provisionales efectuados en el ejercicio | 246,350.00 | |
Igual: | ISR neto a pagar (favor) del ejercicio | $59,127.81 |
PTU del ejercicio
Estas sociedades también deben calcular la PTU a repartir bajo las mismas bases que cualquier otra persona moral, partiendo de la utilidad fiscal del ejercicio, a la cual se disminuirán los pagos relacionados con la prestación de servicios personales subordinados exentos para los trabajadores que se consideraron como no deducibles en términos del artículo 28, fracción XXX de la LISR (art. 9, penúltimo y último párrafos, LISR).
PTU a repartir en 2017
Concepto | Importe | |
Utilidad fiscal del ejercicio | $1,018,259.38 | |
Menos: | Pagos exentos a los trabajadores no deducibles del ISR conforme al artículo 28, fracción XXX | 173,603.00 |
Igual: | Base para el reparto de la PTU 2016 | 844,656.38 |
Por: | Por ciento de PTU a repartir | 10 % |
Igual: | PTU a repartir | $84,465.64 |
El monto de la PTU a repartir a cada trabajador de una sociedad civil, no puede exceder de un mes de su salario (art. 127, fracc. III, LFT).
CUFIN
Cada año se calculará la UFIN del ejercicio que se adicionará al saldo de la CUFIN de la sociedad. Esta cuenta se utilizará para que al momento de repartir el remanente distribuible, la sociedad no pague ISR hasta por el monto que alcance a cubrir la CUFIN (arts. 10 y 77, LISR).
UFIN del ejercicio
Concepto | Importe | |
Resultado fiscal del ejercicio | $1,018,259.38 | |
Menos: | ISR pagado según artículo 10 de la LISR | 305,477.81 |
Menos: | Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) | 183,275.00 |
Igual: | UFIN del ejercicio | $529,506.57 |
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
Concepto | Importe | |
CUFIN a diciembre de 2015 actualizada al cierre del ejercicio | $658,940.00 | |
Más: | UFIN del ejercicio | 529,506.57 |
Igual: | Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio | $1,188,446.57 |
Resultado contable
La utilidad contable será el monto del remanente generado en el ejercicio.
Utilidad neta
Concepto | Parcial | Importe | |
Ingresos propios de su actividad | $15,586,145.00 | ||
Menos: | Devoluciones, descuentos y bonificaciones | 14,236.00 | |
Igual: | Ingresos netos | 15,571,909.00 | |
Menos: | Gastos de operación | 14,814,173.54 | |
Igual: | Utilidad (o pérdida) de operación | 757,735.46 | |
Menos: | Intereses devengados a cargo | 33,111.00 | |
Igual: | Costo integral de financiamiento | 33,111.00 | |
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias | 462,200.00 | ||
Menos: | Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias | 0.00 | |
Igual: | Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias | 462,200.00 | |
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos | 1,186,824.46 | ||
Menos: | ISR y PTU | 389,943.45 | |
Igual: | Utilidad (o pérdida) neta | $796,881.01 |
Conciliación contable fiscal
Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
Concepto | Parcial | Total | |
Utilidad neta (contable) | $796,881.01 | ||
Más: | Ingresos fiscales no contables | 157,841.36 | |
Ganancia por enajenación de activos | $10,771.80 | ||
Ganancia por enajenación de terrenos | 147,069.56 | ||
Más: | Deducciones contables no fiscales | 953,008.49 | |
ISR y PTU del ejercicio | 389,943.45 | ||
Gastos no deducibles del ISR | 257,757.00 | ||
Depreciación | 305,308.04 | ||
Menos: | Deducciones fiscales no contables | 427,271.48 | |
Ajuste anual por inflación deducible | 54,533.81 | ||
Depreciación | 372,737.67 | ||
Menos: | Ingresos contables no fiscales | 462,200.00 | |
Ganancia por enajenación de activos | 17,000.00 | ||
Ganancia por enajenación de terrenos | $445,200.00 | ||
Igual: | Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU | $1,018,259.38 |
Balance
Con estas cédulas puede obtenerse el balance al 31 de diciembre de 2016.
Activo | Pasivo | |||
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito | $2,514,943.00 | Cuentas y documentos por pagar | $542,735.00 | |
Cuentas y documentos por cobrar | 59,201.00 | Contribuciones por pagar | 184,265.00 | |
ISR por pagar | 59127.81 | |||
Otros pasivos (PTU) | 84,465.64 | |||
Suma Pasivo | 870,593.45 | |||
Terrenos | 558,429.00 | |||
Construcciones | 2,645,849.00 | CAPITAL CONTABLE | ||
Equipo de cómputo | 301,546.00 | |||
Equipo de transporte | 145,980.00 | Patrimonio: | ||
Mobiliario y equipo | 410,568.00 | De aportaciones | 2,506,644.00 | |
Depreciación acumulada | 1,857,595.50 | Utilidades: | ||
Acumuladas | 604,802.04 | |||
Del ejercicio | 796,881.01 | |||
Suma Capital Contable | 3,908,327.05 | |||
Suma Activo | $4,778,920.50 | Suma Pasivo más Capital Contable | $4,778,920.50 |
Coeficiente de utilidad
Las sociedades que otorguen anticipos de remanente a sus socios, deben sumarlos a la utilidad fiscal del ejercicio para determinar el coeficiente de utilidad que se utilizará en los pagos provisionales del ejercicio siguiente (art. 14, fracc., segundo párrafo, LISR).
Ingresos nominales
Concepto | Importe | |
Ingresos acumulables | $15,743,986.36 | |
Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable | 0.00 |
Igual: | Ingresos nominales | $15,743,986.36 |
Coeficiente de utilidad para 2017
Concepto | Importe | |
Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU | $1,018,259.38 | |
Más: | Anticipos de rendimientos otorgados en el ejercicio 2016 a los miembros de la sociedad | 9,000,000.00 |
Igual: | Utilidad fiscal base para el CU | 10,018,259.38 |
Entre: | Ingresos nominales | 15,743,986.36 |
Igual: | Coeficiente de utilidad para 2017 | 0.6363 |
Adicionar los anticipos pagados eleva el coeficiente de utilidad; sin embargo, este efecto se aminora al calcular la base gravable en los pagos provisionales, pues los anticipos que se vayan pagando pueden deducirse de esta, cosa que no pasa con las demás deducciones. Puede observarse este efecto en los pagos provisionales proyectados para el 2017.
Provisionales 2017
Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Ingresos nominales del período | $1,296,548.00 | $1,302,684.00 | $1,286,496.00 | $1,314,595.00 | $1,284,690.00 | $1,320,489.00 | |
Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 0.00 | 1,296,548.00 | 2,599,232.00 | 3,885,728.00 | 5,200,323.00 | 6,485,013.00 |
Igual: | Ingresos nominales acumulados del período | 1,296,548.00 | 2,599,232.00 | 3,885,728.00 | 5,200,323.00 | 6,485,013.00 | 7,805,502.00 |
Por: | Coeficiente de utilidad | 0.5986 | 0.5986 | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 |
Igual: | Utilidad fiscal | 776,113.63 | 1,555,900.28 | 2,472,488.73 | 3,308,965.52 | 4,126,413.77 | 4,966,640.92 |
Menos: | Anticipos de remanente (acumulados) | 750,000.00 | 1,500,000.00 | 2,250,000.00 | 3,000,000.00 | 3,750,000.00 | 4,500,000.00 |
Igual: | Base para el pago provisional | 26,113.63 | 55,900.28 | 222,488.73 | 308,965.52 | 376,413.77 | 466,640.92 |
Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
Igual: | ISR del período | 7,834.09 | 16,770.08 | 66,746.62 | 92,689.66 | 112,924.13 | 139,992.28 |
Menos: | Pagos provisionales anteriores | 0.00 | 7,834.09 | 16,770.08 | 66,746.62 | 92,689.66 | 112,924.13 |
Igual: | ISR a pagar | $7,834.09 | $8,935.99 | $49,976.54 | $25,943.04 | $20,234.47 | $27,068.15 |
Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Ingresos nominales del período | $1,295,465.00 | $1,321,546.00 | $1,298,456.00 | $1,302,458.00 | $1,311,204.00 | $1,294,875.00 | |
Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 7,805,502.00 | 9,100,967.00 | 10,422,513.00 | 11,720,969.00 | 13,023,427.00 | 14,334,631.00 |
Igual: | Ingresos nominales acumulados del período | 9,100,967.00 | 10,422,513.00 | 11,720,969.00 | 13,023,427.00 | 14,334,631.00 | 15,629,506.00 |
Por: | Coeficiente de utilidad | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 | 0.6363 |
Igual: | Utilidad fiscal | 5,790,945.30 | 6,631,845.02 | 7,458,052.57 | 8,286,806.60 | 9,121,125.71 | 9,945,054.67 |
Menos: | Anticipos de remanente (acumulados) | 5,250,000.00 | 6,000,000.00 | 6,750,000.00 | 7,500,000.00 | 8,250,000.00 | 9,000,000.00 |
Igual: | Base para el pago provisional | 540,945.30 | 631,845.02 | 708,052.57 | 786,806.60 | 871,125.71 | 945,054.67 |
Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
Igual: | ISR del período | 162,283.59 | 189,553.51 | 212,415.77 | 236,041.98 | 261,337.71 | 283,516.40 |
Menos: | Pagos provisionales anteriores | 139,992.28 | 162,283.59 | 189,553.51 | 212,415.77 | 236,041.98 | 261,337.71 |
Igual: | ISR a pagar | $22,291.31 | $27,269.92 | $22,862.26 | $23,626.21 | $25,295.73 | $22,178.69 |
Anticipos o reparto del remanente
Como se ha observado, los integrantes de una sociedad civil tienen dos formas de recibir los rendimientos que se generan: la primera es por medio de los anticipos a cuenta del remanente y la segunda es propiamente la distribución del remanente. El impacto fiscal de cada una es distinto como se aprecia enseguida:
Anticipo a cuenta del remanente | Reparto del remanente |
|
|
La carga fiscal en cada caso es distinta. Por ejemplo, considerando un importe anual de $900,000.00, que se reparten vía anticipo de remanente, el ISR a cargo se obtiene aplicando la tarifa anual del artículo 152 de la LISR:
ISR
Concepto | Importe | |
Base gravable | $900,000.00 | |
Menos: | Límite inferior | 750,000.01 |
Igual: | Excedente del límite inferior | 149,999.99 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 32 % |
Igual: | Impuesto marginal | 48,000.00 |
Más: | Cuota fija | 180,850.82 |
Igual: | ISR | $228,850.82 |
Tasa efectiva del ISR pagado
Concepto | Importe | |
ISR | $228,850.82 | |
Entre: | Base gravable | $900,000.00 |
Igual: | Tasa efectiva del ISR pagado | 0.2542 |
Si este mismo monto se repartiera una vez cerrado el ejercicio como distribución de dividendos en lugar de pagar como un anticipo de remanente, el ISR total a cargo se compone de la siguiente forma:
1.- La empresa paga el ISR por la utilidad generada:
ISR corporativo
Concepto | Importe | |
Utilidad | $900,000.00 | |
Por: | Tasa | 30 % |
Igual: | ISR corporativo | $270,000.00 |
2.- La sociedad debe retener un 10 % al socio por concepto de ISR definitivo.
3.- El socio acumulará el remanente pagado en términos del artículo 140 de la LISR. Por lo que deberá adicionarlo con el ISR que le correspondió para obtener la base gravable para calcular su impuesto del ejercicio. Cabe recordar que el mismo impuesto se toma como acreditable contra el impuesto anual.
ISR correspondiente a la utilidad
Concepto | Importe | |
Utilidad | $900,000.00 | |
Por: | Factor | 1.4286 |
Igual: | Utilidad piramidada | 1,285,740.00 |
Por: | Tasa | 30 % |
Igual: | ISR correspondiente a la utilidad | $385,722.00 |
ISR
Concepto | Importe | |
Utilidad | $900,000.00 | |
Más: | ISR correspondiente a la utilidad | 385,722.00 |
Igual: | Base gravable | 1,285,722.00 |
Menos: | Límite inferior | 1,000,000.01 |
Igual: | Excedente del límite inferior | 285,721.99 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 34 % |
Igual: | Impuesto marginal | 97,145.48 |
Más: | Cuota fija | 260,850.81 |
Igual: | ISR | $357,996.29 |
ISR a pagar (favor) del socio
Concepto | Importe | |
ISR | $357,996.29 | |
Menos: | ISR acreditable | 385,722.00 |
Igual: | ISR a pagar (favor) del socio | ($27,725.71) |
Bajo este esquema el total del impuesto que se causa por la distribución del remanente es:
Total del ISR pagado por esta vía
Concepto | Importe | |
10 % de ISR a retener por distribución de la utilidad | $90,000.00 | |
Más: | ISR corporativo | 270,000.00 |
Más: | ISR a paga (favor) del socio | (27,725.71) |
Igual: | Total del ISR pagado por esta vía | $332,274.29 |
La diferencia del impuesto entre ambos procedimientos es de $103,423.47, por lo que en este supuesto resulta mejor hacer el pago de anticipos a cuenta de remanente.
Remanente de sociedad con fines no lucrativos
Para el caso de las personas que se ubiquen en el Título III de la LISR, la sociedad no paga ISR por la simple determinación del remanente, sino solamente efectuará la retención del 35 % a sus socios cuando se distribuya, y estos lo tomarán como un ingreso acumulable a sus demás ingresos del ejercicio para aplicarles la tarifa anual del artículo 152 de la LISR, pudiendo acreditar el impuesto retenido por la sociedad.
Por ejemplo, bajo una distribución de $900,000.00, se retienen $315,000.00 al socio. El ISR anual del socio es de $228,850.82 (carga fiscal por la distribución del remanente), contra el que acredita el impuesto retenido, pudiendo solicitar la devolución del excedente de $86,149.18.
Conclusión
Es necesario establecer cuidadosamente los estatutos sociales de este tipo de entidades, para poder determinar con claridad en que Título de la LISR cumplirán sus obligaciones, además es conveniente que una vez que inicie cada ejercicio fiscal se realice una proyección del remanente que puede generarse, para analizar la conveniencia de repartirlo vía anticipos o esperar hasta el término del año para distribuirlo.
Por último, cabe resaltar que en el supuesto de que al cierre del ejercicio resultará una pérdida fiscal y durante el ejercicio se hubieran otorgado anticipos de remanente a los socios, la ley es omisa en que sucede en este supuesto; en opinión de algunos especialistas el impuesto ya pagado como un ingreso asimilado a salario es exclusivamente por dicho concepto, por lo que no habrá de hacerse algún ajuste.