Prima vacacional

Próximo a comenzar el período vacacional de verano, es cuando un gran numero de trabajadores solicitan días de vacaciones, por lo que es indispensable hacer un repaso de las obligaciones fiscales inherentes a esta prestación. En la sección laboral de esta misma edición, encontrará el marco laboral que regula este derecho.

Durante el período de vacaciones, los trabajadores percibirán su salario y la prima vacacional equivalente a por lo menos el 25 % del salario diario que percibe el trabajador por cada día de descanso que vaya a disfrutar (art. 80 LFT). Este concepto tiene una exención para el ISR a cargo de los trabajadores de hasta el equivalente a 15 días del SMG (art. 93, fracc. XIV, LISR).

Prima vacacional exenta

La diferencia entre la prima vacacional pagada y la exenta, será sobre la que el empleador retendrá el ISR. Para ello, cuenta con dos opciones:

• mecánica general de ley: sumar la prima vacacional gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo en el cual se paga y aplicar al total de ingresos la tarifa del artículo 96 de la LISR además de la correspondiente al subsidio para el empleo
• opción del RLISR: calcular una tasa de retención para multiplicarse a la prima vacacional gravada, conforme al procedimiento previsto en el artículo 142 del RLISR

Caso práctico

Para comprender mejor el procedimiento en cada opción, tómese el ejemplo de la empresa “Quimilimpia S.A. de C.V.”, quien paga una prima vacacional del 35 % y desea determinar la correspondiente a sus trabajadores así como el impuesto a retener.

La base para calcular la prima vacacional es el salario correspondiente al periodo vacacional de cada trabajador.

Salario por el periodo vacacional 

Prima vacacional a favor del trabajador

Prima vacacional exenta

La exención de la prima vacacional, es para todo el ejercicio fiscal, por lo que es necesario llevar un control de la exención que se va aplicando a cada trabajador cada que toma un periodo vacacional a fin de no duplicarla.

Los trabajadores Juan Morelos Roa y Adrián Conde Sánchez ya habían ejercido algunos días de vacaciones en marzo del mismo año, por lo que al determinar el monto de la prima exenta de las vacaciones de verano deberá descontarse la exención previamente aplicada. 

Monto de exención a aplicar

Prima vacacional gravada

Conforme a la LISR

La prima vacacional gravada se suma a los demás ingresos del mes y al resultado se le aplica la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.

Base gravable

ISR a cargo por el total de ingresos según la LISR

ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos aplicando la LISR

Para conocer el ISR a cargo de la prima vacacional, el impuesto anterior se comparará con el ISR que le correspondería solo a los ingresos ordinarios del periodo.

ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener (subsidio a pagar) sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

Con estos datos, el importe neto a pagar por la prima vacacional a cada trabajador es el siguiente:

Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR 

En términos del RLISR

Ahora bien, para conocer el ISR a cargo de la prima vacacional en términos del RLISR , primero se calculará un promedio mensual de la prima vacacional gravada (art. 142, fracc. I, RLISR).

Promedio mensual de prima vacacional

A continuación el promedio mensual se adiciona a los demás ingresos gravados del periodo y a la suma se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR (art. 142, fracc. II, RLISR). No puede tomarse la tabla del subsidio para el empleo, pues esta no forma parte del procedimiento de retención previsto en el la LISR.

ISR a cargo por el total de ingresos y promedio mensual de prima vacacional

Este ISR se compara con el que corresponde exclusivamente a los ingresos ordinarios del periodo (sin considerar la prima vacacional gravada) y el resultado se dividirá entre el promedio mensual de la prima vacacional, obteniendo así la tasa de retención (art. 142, fracc. III y V RLISR).

Diferencia de ISR a que se refiere la fracción III, del artículo 142 del RLISR

Tasa de retención sobre prima vacacional

La tasa se aplica a la prima vacacional gravada y el resultado es la retención correspondiente a ella.

ISR a retener sobre prima vacacional aplicando el RLISR

Neto a pagar por prima vacacional según el RLISR

Cuál opción

Si se compara el impuesto determinado conforme a la LISR y el de su reglamento se obtiene:

Diferencia

En este ejemplo, en todos los casos es mejor efectuar la retención según el RLISR.

Neto a pagar por el total de ingresos del periodo con la LISR

Deducción para el empleador

Cabe recordar que los empleadores que realicen pagos a sus trabajadores que a su vez se encuentren exentos para estos solo serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores considerados ingreso exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior (art. 28, fracc. XXX, LISR).

Es decir, si las prestaciones exentas para los trabajadores otorgadas en 2015 son iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2014, serán deducibles en un 53 %, en caso contrario solo en un 47 %.

Para tales efectos, la regla 3.3.1.29. de la RMISC, establece el siguiente procedimiento para obtener el factor, así como una lista de los conceptos que deben considerarse:

Así, para el caso de la prima vacacional que conlleva una parte exenta deberá determinarse si su deducción se realizará al 53 % o 47 %.

Retomando el ejemplo anterior, la empresa obtiene los siguientes resultados al cierre de 2015:

Como la proporción de prestaciones otorgadas en 2015 es mayor a la de 2014, los pagos exentos que se realizaron a los trabajadores durante 2015, se deducirán al 53 %. Para el caso de la prima vacacional se obtiene:

Nota: ⁽¹⁾ Incluye la prima vacacional exenta y gravada pagadas en su primer periodo de vacaciones de cada empleado, correspondiente a  tres y un día que tomaron respectivamente

Prima vacacional exenta deducible

Prima vacacional exenta no deducible

Total de la prima vacacional deducible

Conclusión

Quienes paguen prima vacacional deben conocer los dos procedimientos para poder calcular la retención del ISR sobre la parte gravada, para que la carga tributaria para el trabajador que la perciba sea la menor, sin que ello perjudique o beneficie a la propia empresa, pues esta solo se verá afectada en la deducción de la parte exenta de dicha prima.