Los señores Carlos Morales Hernández, María Morales García, Leonel Morales Murillo y Karla Morales Delgado, iniciarán un negocio en julio de 2015 para la comercialización de pinturas. Esta actividad se realizará de manera conjunta con una participación del 18 %, 22 %, 26 % y 34 %, respectivamente, que entregaron en efectivo.
Para dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales dentro del régimen de actividades empresariales y profesionales se asimilaron a una copropiedad para darse de alta en el RFC, y decidieron designar a Carlos Morales Hernández como representante común de la copropiedad fiscal.
A continuación se muestran las operaciones que se prevén tener de julio a diciembre de 2015.
ISR
Ingresos acumulables del periodo
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Total de ventas | $945,305.00 | $953,132.00 | $961,055.00 | $1,011,029.46 | $1,040,255.79 | $983,151.65 | |
| Menos: | Ventas a crédito | 146,840.00 | 148,564.00 | 156,487.00 | 165,375.46 | 174,768.79 | 184,695.65 |
| Más: | Ventas a crédito de periodos anteriores cobradas en el mes | 0.00 | 135,489.00 | 129,756.00 | 149,395.01 | 157,880.65 | 166,848.27 |
| Igual: | Ingresos acumulables del periodo | $798,465.00 | $940,057.00 | $934,324.00 | $995,049.01 | $1,023,367.65 | $965,304.27 |
Para la realización de sus actividades adquieren un automóvil, que se deduce mensualmente vía depreciación conforme con lo siguiente (art. 104, LISR):
Depreciación mensual
| Concepto |
Importe | |
| Adquisición del automóvil | 20/07/15 | |
| Monto original de la inversión | $125,000.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 25 % |
| Igual: |
Depreciación anual | 31,250.00 |
| Entre: | Meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $2,604.17 |
Depreciación mensual acumulada actualizada
| Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Depreciación mensual | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | $2,604.17 | |
| Por: | Meses completos acumulados de uso | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Igual: | Depreciación mensual acumulada | 2,604.17 | 5,208.34 | 7,812.51 | 10,416.68 | 13,020.85 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0000 | 1.0000 | 1.0033 | 1.0033 | 1.0066 |
| Igual: | Depreciación mensual acumulada actualizada | $2,604.17 | $5,208.34 | $7,838.29 | $10,451.06 | $13,106.79 |
Factor de actualización
| Concepto |
Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre |
Diciembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) | 117.7290 | 117.7290 | 118.1210 | 118.1210 | 118.5143 | |
| Entre: | INPC del mes en que se adquirió el bien (2) | 117.7290 | 117.7290 | 117.7290 | 117.7290 | 117.7290 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0000 | 1.0000 | 1.0033 | 1.0033 | 1.0066 |
Notas: (1) INPC estimados de julio, agosto y septiembre 2015
(2) INPC estimado de julio 2015
Adicionalmente se estiman las siguientes deducciones en el ejercicio.
Gastos del periodo
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Renta de local | $14,500.00 | $14,500.00 | $14,500.00 | $14,500.00 | $14,500.00 | $14,500.00 | |
| Más: | Mantenimiento del local | 1,236.00 | 1,236.00 | 1,236.00 | 1,236.00 | 1,236.00 | 1,236.00 |
| Más: | Compras de inventario | 435,154.00 | 402,546.00 | 415,632.00 | 419,456.00 | 425,148.00 | 405,654.00 |
| Más: | Papelería | 1,435.00 | 1,395.00 | 1,256.00 | 1,451.00 | 1,366.00 | 1,254.00 |
| Más: | Servicios profesionales | 4,561.00 | 4,458.00 | 4,634.00 | 4,460.00 | 4,564.00 | 4,984.00 |
| Más: | Publicidad | 2,015.00 | 1,954.00 | 2,154.00 | 1,945.00 | 2,045.00 | 2,149.00 |
| Igual: | Gastos del periodo | $458,901.00 | $426,089.00 | $439,412.00 |
$443,048.00 |
$448,859.00 |
$429,777.00 |
El representante común será quien recabe la documentación comprobatoria de los gastos efectuados a su nombre, mismos que deberán reunir requisitos fiscales.
Con estos datos, el señor Carlos Morales Hernández determina los pagos provisionales del ISR.
Deducciones autorizadas acumuladas
| Concepto |
Julio | Agosto | Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
| Gastos del periodo | $458,901.00 | $426,089.00 | $439,412.00 | $443,048.00 | $448,859.00 | $429,777.00 | |
| Más: | Gastos de periodos anteriores | 0.00 | 458,901.00 | 884,990.00 | 1,324,402.00 | 1,767,450.00 | 2,216,309.00 |
| Igual: | Gastos acumulados | 458,901.00 | 884,990.00 | 1,324,402.00 | 1,767,450.00 | 2,216,309.00 | 2,646,086.00 |
| Más: | Depreciación mensual acumulada actualizada | 2,604.17 | 5,208.34 | 7,838.29 | 10,451.06 | 13,106.79 | 0.00 |
| Igual: | Deducciones autorizadas acumuladas | $461,505.17 | $890,198.34 | $1,332,240.29 | $1,777,901.06 | $2,229,415.79 | $2,646,086.00 |
ISR a pagar
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos efectivamente cobrados en el mes | $798,465.00 | $940,057.00 | $934,324.00 | $995,049.01 | $1,023,367.65 | $965,304.27 | |
| Más: | Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores | 0.00 | 798,465.00 | 1,738,522.00 | 2,672,846.00 | 3,667,895.01 | 4,691,262.66 |
| Igual: | Ingresos acumulables | 798,465.00 | 1,738,522.00 | 2,672,846.00 | 3,667,895.01 | 4,691,262.66 | 5,656,566.93 |
| Menos: | Deducciones autorizadas acumuladas | 461,505.17 | 890,198.34 | 1,332,240.29 | 1,777,901.06 | 2,229,415.79 | 2,646,086.00 |
| Igual: | Base gravable | 336,959.83 | 848,323.66 | 1,340,605.71 | 1,889,993.95 | 2,461,846.87 | 3,010,480.93 |
| Menos: | Límite inferior | 229,157.82 | 666,666.65 | 749,999.98 | 833,333.31 | 916,666.64 | 3,000,000.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 107,802.01 | 181,657.01 | 590,605.73 | 1,056,660.64 | 1,545,180.23 | 10,480.92 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00 % | 34.00 % | 34.00 % | 34.00 % | 34.00 % | 35.00 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 32,340.60 | 61,763.38 | 200,805.95 | 359,264.62 | 525,361.28 | 3,668.32 |
| Más: | Cuota fija | 42,993.65 | 173,900.56 | 195,638.13 | 217,375.70 | 239,113.27 | 940,850.81 |
| Igual: | ISR | 75,334.25 | 235,663.94 | 396,444.08 | 576,640.32 | 764,474.55 | 944,519.13 |
| Menos: | Pagos provisionales de periodos anteriores | 0.00 | 75,334.25 | 235,663.94 | 396,444.08 | 576,640.32 | 764,474.55 |
| Igual: | ISR a pagar | $75,334.25 |
$160,329.69 |
$160,780.14 |
$180,196.24 |
$187,834.23 |
$180,044.58 |
El ISR a pagar debe cubrirse por el representante de la copropiedad como un solo pago a su nombre.
IVA
El representante de la copropiedad enterará los pagos mensuales definitivos del IVA, con base en los ingresos efectivamente cobrados y los gastos erogados de cada mes.
Como en este ejemplo solo se realizan actos gravados, se considera el total del impuesto trasladado como acreditable, bajo el supuesto de que se reúnen los requisitos previstos en la ley para tales efectos (art. 5, LIVA).
IVA trasladado
| Concepto | Julio | Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
| Ingresos efectivamente cobrados | $798,465.00 | $940,057.00 | $934,324.00 | $995,049.01 | $1,023,367.65 | $965,304.27 | |
| Por: | Tasa de IVA | 16 % | 16 % | 16 % | 16 % | 16 % | 16 % |
| Igual: | IVA trasladado | $127,754.40 | $150,409.12 | $149,491.84 | $159,207.84 | $163,738.82 | $154,448.68 |
IVA acreditable
| Concepto | Julio |
Agosto | Septiembre |
Octubre | Noviembre |
Diciembre | |
| Adquisición de automóvil | $20,000.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
| Más: | Renta de local | 2,320.00 | 2,320.00 | 2,320.00 | 2,320.00 | 2,320.00 | 2,320.00 |
| Más: | Mantenimiento del local | 197.76 | 197.76 | 197.76 | 197.76 | 197.76 | 197.76 |
| Más: | Compras de inventario | 69,624.64 | 64,407.36 | 66,501.12 | 67,112.96 | 68,023.68 | 64,904.64 |
| Más: | Papelería | 229.60 | 223.20 | 200.96 | 232.16 | 218.56 | 200.64 |
| Más: | Servicios profesionales | 729.76 | 713.28 | 741.44 | 713.60 | 730.24 | 797.44 |
| Más: | Publicidad | 322.40 | 312.64 | 344.64 | 311.20 | 327.20 | 343.84 |
| Igual: | IVA acreditable | $93,424.16 | $68,174.24 | $70,305.92 | $70,887.68 | $71,817.44 | $68,764.32 |
IVA a pagar (favor)
| Concepto | Julio |
Agosto |
Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA trasladado | $127,754.40 | $150,409.12 | $149,491.84 | $159,207.84 | $163,738.82 | $154,448.68 | |
| Menos: | IVA acreditable | 93,424.16 | 68,174.24 | 70,305.92 | 70,887.68 | 71,817.44 | 68,764.32 |
| Igual: | IVA a pagar (favor) | $34,330.24 | $82,234.88 | $79,185.92 | $88,320.16 | $91,921.38 | $85,684.36 |
Al igual que los pagos provisionales del ISR, el IVA se enterará como un solo pago a nombre del representante de la copropiedad.
Cuando el IVA acreditable sea superior al IVA trasladado, se obtendrá un saldo a favor, mismo que el representante de la copropiedad podrá acreditar contra los pagos de IVA mensuales de meses posteriores, compensar contra otras contribuciones federales a cargo o solicitarlo en devolución (arts. 6 y 32, penúltimo párrafo, LIVA, 22 y 23, CFF).
ISR del ejercicio
El ISR del ejercicio deberá obtenerse por cada copropietario de forma individual con base en la utilidad o pérdida fiscal que le corresponde a cada uno, como se muestra a continuación:
Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario
| Concepto | Carlos Morales Hernández | María Morales García | Leonel Morales Murillo | Karla Morales Delgado | |
| Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio | $5,656,566.93 | ||||
| Menos: | Deducciones autorizadas | 2,646,086.00 | |||
| Igual: | Utilidad (pérdida) fiscal del ejercicio | 3,010,480.93 | |||
| Por: | Por ciento de participación de cada copropietario | 18 % | 22 % | 26 % | 34 % |
| Igual: | Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario | $541,886.57 | $662,305.80 | $782,725.04 | $1,023,563.52 |
Cada copropietario observará los siguientes puntos al momento de determinar su ISR anual:
- de contar con una pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de amortizar, podrá disminuirla (actualizada) de la utilidad que le correspondió
- podrán disminuir de la utilidad fiscal, las deducciones personales con que cuente (por ejemplo, gastos médicos, dentales, funerarios, donativos no onerosos, etc.)
En este ejemplo, considérese que ninguno de éstos cuenta con deducciones personales.
ISR del ejercicio
| Concepto | Carlos Morales Hernández | María Morales García | Leonel Morales Murillo | Karla Morales Delgado | |
| Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario | $541,886.57 | $662,305.80 | $782,725.04 | $1,023,563.52 | |
| Menos: | Límite inferior | 392,841.97 | 392,841.97 | 750,000.01 | 1,000,000.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 149,044.6 | 269,463.8 | 32,725.0 | 23,563.5 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00 % | 30.00 % | 32.00 % | 34.00 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 44,713.38 | 80,839.15 | 10,472.01 | 8,011.59 |
| Más: | Cuota fija | 73,703.41 | 73,703.41 | 180,850.82 | 260,850.81 |
| Igual: | ISR del ejercicio | $118,416.79 |
$154,542.56 |
$191,322.83 |
$268,862.40 |
Contra el ISR del ejercicio, cada copropietario acreditará el ISR de los pagos provisionales pagados por el representante, en la parte proporcional que les corresponda.
ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario
| Concepto | Carlos Morales Hernández | María Morales García | Leonel Morales Murillo | Karla Morales Delgado | |
| Julio | $75,334.25 | ||||
| Más: | Agosto | 160,329.69 | |||
| Más: | Septiembre | 160,780.14 | |||
| Más: | Octubre | 180,196.24 | |||
| Más: | Noviembre | 187,834.23 | |||
| Más: | Diciembre | 180,044.58 | |||
| Igual: | Pagos provisionales del ISR | 944,519.13 | |||
| Por: | Por ciento de participación de cada copropietario | 18 % | 22 % | 26 % | 34 % |
| Igual: | ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario | $170,013.44 | $207,794.21 | $245,574.97 | $321,136.50 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Carlos Morales Hernández | María Morales García | Leonel Morales Murillo | Karla Morales Delgado | |
| ISR del ejercicio | $118,416.79 | $154,542.56 | $191,322.83 | $268,862.40 | |
| Menos: | ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario | 170,013.44 | 207,794.21 | 245,574.97 | 321,136.50 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($51,596.65) | ($53,251.65) | ($54,252.14) | ($52,274.10) |
Cada copropietario de forma individual podrá solicitar la devolución o compensación del ISR a su favor del ejercicio (arts. 152, LISR, 22 y 23, CFF).
