La declaración anual del ISR es una de las principales obligaciones que deben cumplir los contribuyentes. El plazo vence el próximo 31 de marzo para aquellos que tributan en el régimen general de la LISR (Título II de la LISR).
El cálculo del ISR es responsabilidad del contribuyente, por ello, es indispensable contar con las herramientas necesarias para realizarlo correctamente.
Papeles de trabajo
Para tales efectos se toma el ejemplo de la empresa “Publitec, S.A de C.V.”, que muestra el resumen de sus operaciones del 2014, para presentar su declaración del ejercicio.
Enajenación de terreno
En agosto de 2014 enajenó un terreno que adquirió en mayo de 2007.
Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal por su enajenación se obtiene actualizando el MOI a la fecha de venta, para compararlo contra el precio de la misma.
MOI actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $854,965.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.3482 |
| Igual: | MOI actualizado | $1,152,663.81 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato de enajenación (julio 2014) | 113.0320 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (mayo 2007) | 83.8373 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3482 |
Ganancia fiscal por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $1,250,600.00 | |
| Menos: | MOI actualizado | 1,152,663.81 |
| Igual: | Ganancia fiscal por venta de terreno | $97,936.19 |
Ganancia contable por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $1,250,600.00 | |
| Menos: | MOI | 854,965.00 |
| Igual: | Ganancia contable por venta de terreno | $395,635.00 |
Venta de activos fijos
En agosto 2014 vendió una imprenta adquirida en julio 2009, por la que se obtuvo una ganancia acumulable que se determina enseguida (arts. 31 y 35, fracc. V, LISR).
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| MOI | $1,054,698.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 9 % |
| Igual: | Depreciación anual | 94,922.82 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $7,910.24 |
La depreciación se aplica al cierre de cada ejercicio (como toda deducción autorizada), por lo que el saldo pendiente por depreciar será el que se tenga a diciembre de 2013. Así, al mes de la venta no se ha aplicado depreciación fiscal de 2014.
Depreciación acumulada a diciembre 2013
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $7,910.24 | |
| Por: | Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación | 53 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2013 | $419,242.72 |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2013 actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $1,054,698.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2013 | 419,242.72 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 635,455.28 |
| Por: | Factor de actualización | 1.2051 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2013 actualizado | $765,787.16 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril 2014) | 112.8880 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (julio 2009) | 93.6716 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.2051 |
Ganancia fiscal por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $856,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2013 actualizado | 765,787.16 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo | $90,212.84 |
La ganancia es un ingreso acumulable desde el mes de la venta. En el supuesto de obtener una pérdida, sería una deducción autorizada que se aplicaría hasta la declaración anual.
A continuación se determina si contablemente hay utilidad o pérdida por la enajenación del activo.
Para tales efectos, el saldo pendiente por deducir incluye la depreciación de enero a agosto de 2014, pues en este caso sí se va aplicando durante el transcurso del ejercicio. Además, el saldo se considera a valor histórico.
Depreciación enero a agosto 2014
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $7,910.24 | |
| Por: | Meses de uso en 2014 | 8 |
| Igual: | Depreciación enero a agosto 2014 | $63,281.92 |
Depreciación acumulada a agosto 2014
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $7,910.24 | |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2014) | 61 |
| Igual: | Depreciación acumulada a agosto 2014 | $482,524.64 |
Saldo pendiente por depreciar contable
| Concepto | Importe | |
| MOI | $1,054,698.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a agosto 2014 | 482,524.64 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $572,173.36 |
Ganancia contable por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $856,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 572,173.36 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | $283,826.64 |
El 31 de octubre se enajenó una máquina para serigrafía, activo adquirido en septiembre 2011. Este bien se dedujo de forma inmediata para efectos fiscales a una tasa del 71 % en 2011 (art. 220, fracción II, inciso e, LISR 2011).
Si bien el estímulo de la deducción inmediata no se contempla en la LISR vigente; cuando se enajenen activos por los que se hubiera aplicado, puede tomarse la deducción adicional prevista en el artículo 221 de la LISR vigente hasta el 2013 (art. noveno transitorio, fracc. XXXIV, LISR para 2014).
Para ello, el MOI se ajusta con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se aplicó la deducción inmediata. El resultado se multiplicará por el por ciento que le corresponda según el porcentaje de la deducción inmediata aplicada y el número de años transcurridos desde su adquisición hasta la venta.
MOI ajustado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $765,400.00 | |
| Por: | Factor de ajuste | 1.0067 |
| Igual: | MOI ajustado | $770,528.18 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de la deducción inmediata (octubre 2011) | 101.608 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (septiembre 2011) | 100.927 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0067 |
Deducción adicional por venta del activo
| Concepto | Importe | |
| MOI ajustado | $770,528.18 | |
| Por: | Por ciento de deducción adicional | 16.50 % |
| Igual: | Deducción adicional por venta del activo | $127,137.15 |
Para efectos contables, la utilidad o pérdida se obtiene como la de cualquier activo.
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| MOI | $765,400.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 9 % |
| Igual: | Depreciación anual | 68,886.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $5,740.50 |
Depreciación enero a octubre 2014
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,740.50 | |
| Por: | Meses de uso en 2014 | 10 |
| Igual: | Depreciación enero a octubre 2014 | $57,405.00 |
Depreciación 2011
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,740.50 | |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del mismo ejercicio | 3 |
| Igual: | Depreciación 2011 | $17,221.50 |
Depreciación 2012 y 2013
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,740.50 | |
| Por: | Meses de utilización en 2012 y 2013 | 24 |
| Igual: | Depreciación 2012 y 2013 | $137,772.00 |
Depreciación acumulada a octubre 2014
| Concepto | Importe | |
| Depreciación 2011 | $17,221.50 | |
| Más: | Depreciación 2012 y 2013 | 137,772.00 |
| Más: | Depreciación enero a octubre 2014 | 57,405.00 |
| Igual: | Depreciación acumulada a octubre 2014 | $212,398.50 |
Saldo pendiente por depreciar contable
| Concepto | Importe | |
| MOI | $765,400.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a octubre 2014 | 212,398.50 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $553,001.50 |
Ganancia contable por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Contraprestación por la enajenación del activo | $650,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 553,001.50 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | $96,998.50 |
La depreciación de los activos que se dedujeron de forma inmediata afectará la obtención de la PTU en la cantidad que resulte de aplicar al MOI, los porcientos establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la LISR.
Saldo pendiente por deducir a 2013
| Concepto | Importe | |
| MOI | $765,400.00 | |
| Menos: | Depreciación 2011 | 17,221.50 |
| Menos: | Depreciación 2012 y 2013 | 137,772.00 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir a 2013 | $610,406.50 |
Nota: Cédula para PTU
Ganancia y pérdida cambiaria
Las utilidades y pérdidas por la fluctuación cambiaria del ejercicio fueron:
| Bancos en moneda extranjera | |||
| Utilidad | Pérdida | ||
| Periodo | Cambiaria | ||
| Enero | $0.00 | $4,249.21 | |
| Más: | Febrero | 0.00 | 4,247.94 |
| Más: | Marzo | 5,276.71 | 0.00 |
| Más: | Abril | 4,482.04 | 0.00 |
| Más: | Mayo | 4,566.82 | 0.00 |
| Más: | Junio | 0.00 | 4,746.51 |
| Más: | Julio | 0.00 | 4,489.63 |
| Más: | Agosto | 4,232.76 | 0.00 |
| Más: | Septiembre | 5,095.76 | 0.00 |
| Más: | Octubre | 0.00 | 4,737.65 |
| Más: | Noviembre | 0.00 | 4,249.21 |
| Más: | Diciembre | 5,095.76 | 0.00 |
| Igual: | Total | $28,749.85 | $26,720.15 |
Pérdida amortizada
En 2013, la empresa obtuvo una pérdida fiscal que se amortizó en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio 2014 como sigue (arts. 14 y 57, LISR).
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2013
Primer factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2013) | 111.5080 | |
| Entre: | INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2013) | 108.6090 |
| Igual: | Primer factor de actualización | 1.0266 |
El saldo actualizado se ajusta nuevamente para amortizarlo en los pagos provisionales de 2014 (art. 57, cuarto párrafo, LISR):
Pérdida fiscal actualizada del periodo
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2013 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0089 | 1.0089 | 1.0114 | 1.0114 | 1.0142 | 1.0142 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $441,742.76 | $441,742.76 | $442,837.37 | $442,837.37 | $444,063.34 | $444,063.34 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2013 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | $437,845.93 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0123 | 1.0123 | 1.0091 | 1.0091 | 1.0108 | 1.0108 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $443,231.43 | $443,231.43 | $441,830.33 | $441,830.33 | $442,574.67 | $442,574.67 |
Segundo factor de actualización
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 112.5050 | 112.5050 | 112.7900 | 112.7900 | 113.0990 | 113.0990 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2013) | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.0089 | 1.0089 | 1.0114 | 1.0114 | 1.0142 | 1.0142 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 112.8880 | 112.8880 | 112.5270 | 112.5270 | 112.7220 | 112.7220 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2013) | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 | 111.508 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.0123 | 1.0123 | 1.0091 | 1.0091 | 1.0108 | 1.0108 |
Nota: (1) INPC de enero a junio de 2014 respectivamente
Para la declaración anual, la pérdida se actualiza hasta junio de 2014.
Pérdida fiscal actualizada a junio 2014
| Concepto | Importe | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2013 | $437,845.93 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0108 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada a junio 2014 | $442,574.67 |
Primer factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2014) | 112.7220 | |
| Entre: | INPC de la última actualización (diciembre 2013) | 111.5080 |
| Igual: | Primer factor de actualización | 1.011 |
Pagos provisionales
Los pagos provisionales del ISR del ejercicio fueron:
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos propios | $5,018,328.00 | $4,473,896.00 | $5,905,249.00 | $4,621,190.00 | $5,738,572.00 | $4,830,431.00 | |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 59,777.00 | 61,447.00 | 58,557.00 | 56,810.00 | 57,711.00 | 59,880.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 21,877.00 | 29,301.00 | 46,118.00 | 59,299.00 | 86,787.00 | 100,605.00 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 5,099,982.00 | 4,564,644.00 | 6,009,924.00 | 4,737,299.00 | 5,883,070.00 | 4,990,916.00 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 0.00 | 5,099,982.00 | 9,664,626.00 | 15,674,550.00 | 20,411,849.00 | 26,294,919.00 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 5,099,982.00 | 9,664,626.00 | 15,674,550.00 | 20,411,849.00 | 26,294,919.00 | 31,285,835.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad (1) | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 1,512,144.66 | 2,865,561.61 | 4,647,504.08 | 6,052,113.23 | 7,796,443.48 | 9,276,250.08 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 441,742.76 | 441,742.76 | 442,837.37 | 442,837.37 | 444,063.34 | 444,063.34 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 1,070,401.90 | 2,423,818.85 | 4,204,666.71 | 5,609,275.86 | 7,352,380.14 | 8,832,186.74 |
| Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | ISR del periodo | 321,120.57 | 727,145.66 | 1,261,400.01 | 1,682,782.76 | 2,205,714.04 | 2,649,656.02 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 1,814.00 | 3,591.00 | 5,472.00 | 7,308.00 | 9,052.00 | 10,832.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 35,495.00 | 80,581.00 | 118,470.00 | 159,661.00 | 201,510.00 | 237,551.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 283,811.57 | 642,973.66 | 1,137,458.01 | 1,515,813.76 | 1,995,152.04 | 2,401,273.02 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 0.00 | 283,811.57 | 642,973.66 | 1,137,458.01 | 1,515,813.76 | 1,995,152.04 |
| Igual: | ISR a pagar | $283,811.57 | $359,162.09 | $494,484.35 | $378,355.75 | $479,338.28 | $406,120.98 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos propios | $4,977,504.00 | $5,818,325.00 | $4,716,726.00 | $5,035,839.00 | $4,792,930.00 | $4,909,996.00 | |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 64,172.00 | 58,240.00 | 55,112.00 | 57,076.00 | 54,319.00 | 55,593.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 0.00 | 90,212.84 | 0.00 | 650,000.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 97,936.19 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 121,435.00 | 133,333.00 | 150,574.00 | 160,913.00 | 180,298.00 | 192,727.00 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 5,163,111.00 | 6,198,047.03 | 4,922,412.00 | 5,903,828.00 | 5,027,547.00 | 5,158,316.00 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 31,285,835.00 | 36,448,946.00 | 42,646,993.03 | 47,569,405.03 | 53,473,233.03 | 58,500,780.03 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 36,448,946.00 | 42,646,993.03 | 47,569,405.03 | 53,473,233.03 | 58,500,780.03 | 63,659,096.03 |
| Por: | Coeficiente de utilidad (1) | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 | 0.2965 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 10,807,112.49 | 12,644,833.43 | 14,104,328.59 | 15,854,813.59 | 17,345,481.28 | 18,874,921.97 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 443,231.43 | 443,231.43 | 441,830.33 | 441,830.33 | 442,574.67 | 442,574.67 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 10,363,881.06 | 12,201,602.00 | 13,662,498.26 | 15,412,983.26 | 16,902,906.61 | 18,432,347.30 |
| Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | ISR del periodo | 3,109,164.32 | 3,660,480.60 | 4,098,749.48 | 4,623,894.98 | 5,070,871.98 | 5,529,704.19 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 12,727.00 | 14,560.00 | 16,391.00 | 18,222.00 | 20,059.00 | 21,896.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 244,643.00 | 282,426.00 | 314,510.00 | 410,545.00 | 389,849.00 | 412,982.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 2,851,794.32 | 3,363,494.60 | 3,767,848.48 | 4,195,127.98 | 4,660,963.98 | 5,094,826.19 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 2,401,273.02 | 2,851,794.32 | 3,363,494.60 | 3,767,848.48 | 4,195,127.98 | 4,660,963.98 |
| Igual: | ISR a pagar | $450,521.30 | $511,700.28 | $404,353.88 | $427,279.50 | $465,836.00 | $433,862.21 |
Nota: (1) Corresponde al determinado con los datos del ejercicio 2012, pues en 2013 se tuvo pérdida fiscal
Depreciación de inversiones
La deducción de las inversiones a aplicar en el ejercicio es la siguiente:
Depreciación actualizada del ejercicio
| Construcción | Construcción | Maquinaria y equipo | ||
| Concepto | Taller | Oficinas | Imprenta | |
| Fecha de adquisición | 03/05/07 | 08/09/07 | 11/03/12 | |
| MOI | $2,012,564.00 | $936,584.00 | $1,036,580.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 5 % | 5 % | 9 % |
| Igual: | Depreciación anual | 100,628.20 | 46,829.20 | 93,292.20 |
| Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 8,385.68 | 3,902.43 | 7,774.35 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 100,628.16 | 46,829.16 | 93,292.20 |
| Por: | Factor de actualización | 1.3445 | 1.3215 | 1.0781 |
| Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $135,294.56 | $61,884.73 | $100,578.32 |
Factor de actualización
| Concepto | Taller | Oficinas | Imprenta | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2014) | 112.7220 | 112.7220 | 112.7220 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 83.8373 | 85.2951 | 104.5560 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3445 | 1.3215 | 1.0781 |
Depreciación actualizada del ejercicio
| Equipo de transporte | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de taller | ||
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo | Equipo de cómputo | |
| Fecha de adquisición | 25/07/13 | 24/07/12 | 04/08/13 | |
| MOI | $115,000.00 | $165,840.00 | $201,564.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 25 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | Depreciación anual | 28,750.00 | 49,752.00 | 60,469.20 |
| Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,395.83 | 4,146.00 | 5,039.10 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 28,749.96 | 49,752.00 | 60,469.20 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0378 | 1.0739 | 1.0349 |
| Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $29,836.71 | $53,428.67 | $62,579.58 |
Factor de actualización
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo | Equipo de cómputo | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2014) | 112.7220 | 112.7220 | 112.7220 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 108.6090 | 104.9640 | 108.9180 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0378 | 1.0739 | 1.0349 |
Contablemente se tiene:
Depreciación acumulada a diciembre 2014
| Construcción | Construcción | Maquinaria y equipo | ||
| Concepto | Taller | Oficinas | Imprenta | |
| Depreciación mensual | $8,385.68 | $3,902.43 | $7,774.35 | |
| Por: | Meses completos de uso a diciembre 2013 | 79 | 75 | 21 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2013 | 662,468.72 | 292,682.25 | 163,261.35 |
| Más: | Deducción del ejercicio | 100,628.16 | 46,829.16 | 93,292.20 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2014 | $763,096.88 | $339,511.41 | $256,553.55 |
Depreciación acumulada a diciembre 2014
| Equipo de transporte | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de taller | ||
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo | Equipo de cómputo | |
| Depreciación mensual | $2,395.83 | $4,146.00 | $5,039.10 | |
| Por: | Meses completos de uso a diciembre 2013 | 5 | 17 | 4 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2013 | 11,979.15 | 70,482.00 | 20,156.40 |
| Más: | Depreciación del ejercicio | 28,749.96 | 49,752.00 | 60,469.20 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2014 | $40,729.11 | $120,234.00 | $80,625.60 |
Gastos del ejercicio
Las cédulas de los gastos incurridos en el año son las siguientes:
| Contable | No deducible | ||||
| Operativos | Fabriles | Total | |||
| Sueldos y salarios | $1,426,697.00 | $3,034,125.00 | $4,460,822.00 | $0.00 | |
| Más: | Horas extras | 61,623.00 | 162,547.00 | 224,170.00 | 45,687.00 |
| Más: | Aguinaldo | 118,891.00 | 252,844.00 | 371,735.00 | 74,568.00 |
| Más: | Prima vacacional | 81,619.00 | 63,721.00 | 145,340.00 | 35,698.00 |
| Más: | Indemnizaciones | 150,204.00 | 386,397.00 | 536,601.00 | 154,896.00 |
| Más: | Otras prestaciones | 99,869.00 | 212,390.00 | 312,259.00 | 105,468.00 |
| Igual: | Total de sueldos y prestaciones | $1,938,903.00 | $4,112,024.00 | $6,050,927.00 | $416,317.00 |
| Cuotas al IMSS | $257,219.00 | $648,307.00 | $905,526.00 | $0.00 | |
| Más: | Aportaciones al Infonavit | 96,945.15 | 205,601.20 | 302,546.35 | 0.00 |
| Más: | Aportaciones al SAR | 40,530.83 | 85,957.75 | 126,488.58 | 0.00 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 45,975.85 | 97,490.85 | 143,466.70 | 0.00 |
| Igual: | Total de contribuciones por sueldos y salarios | $440,670.83 | $1,037,356.80 | $1,478,027.63 | $0.00 |
| Honorarios a sociedades mercantiles | $983,284.00 | $0.00 | $983,284.00 | $0.00 | |
| Más: | Honorarios a personas físicas | 947,081.00 | 0.00 | 947,081.00 | 0.00 |
| Más: | Depreciación | 125,331.12 | 375,076.48 | 500,407.60 | 0.00 |
| Más: | Deducción adicional de inversiones | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Consumos en restaurantes | 68,065.00 | 0.00 | 68,065.00 | 62,279.48 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 72,042.00 | 41,436.00 | 113,478.00 | 2,428.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 12,287.00 | 0.00 | 12,287.00 | 0.00 |
| Más: | Fletes y acarreos | 147,044.00 | 265,083.00 | 412,127.00 | 15,630.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 212,113.00 | 0.00 | 212,113.00 | 14,405.00 |
| Más: | Luz | 119,468.00 | 639,207.00 | 758,675.00 | 0.00 |
| Más: | Teléfonos | 514,344.00 | 59,064.00 | 573,408.00 | 0.00 |
| Más: | Mantenimiento | 48,760.00 | 155,898.00 | 204,658.00 | 0.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 188,250.00 | 0.00 | 188,250.00 | 4,558.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 175,846.00 | 78,131.00 | 253,977.00 | 0.00 |
| Más: | Publicidad | 845,782.00 | 0.00 | 845,782.00 | 0.00 |
| Más: | Agua | 81,542.00 | 497,790.00 | 579,332.00 | 0.00 |
| Más: | Recargos | 4,976.00 | 0.00 | 4,976.00 | 0.00 |
| Más: | Actualización de impuestos | 4,148.00 | 0.00 | 4,148.00 | 4,148.00 |
| Más: | Multas | 8,938.00 | 0.00 | 8,938.00 | 8,938.00 |
| Más: | Comisiones | 239,489.00 | 0.00 | 239,489.00 | 0.00 |
| Más: | Otros gastos | 264,573.00 | 89,008.00 | 353,581.00 | 26,649.00 |
| Igual: | Total otros gastos | $5,063,363.12 | $2,200,693.48 | $7,264,056.60 | $139,035.48 |
| Igual: | Total de gastos del ejercicio | $7,442,936.95 | $7,350,074.28 | $14,793,011.23 | $555,352.48 |
Costo de lo vendido
El contribuyente determina el costo de lo vendido del ejercicio como se muestra a continuación:
Costo de lo vendido
| Contable | Fiscal | ||||
| Concepto | Parcial | Importe | Parcial | Importe | |
| Inventario inicial de materias primas | $1,570,014.00 | $1,570,014.00 | |||
| Más: | Compras de materias primas | 16,092,466.00 | 16,092,466.00 | ||
| Igual: | Materias primas en disponibilidad | 17,662,480.00 | 17,662,480.00 | ||
| Menos: | Inventario final de materias primas | 664,898.00 | 664,898.00 | ||
| Igual: | Total de materias primas utilizadas | 16,997,582.00 | 16,997,582.00 | ||
| Más: | Mano de obra directa utilizada | 5,149,380.80 | 4,837,143.05 | ||
| Igual: | Costo primo | 22,146,962.80 | 21,834,725.05 | ||
| Más: | Cargos indirectos | 2,200,693.48 | 2,124,069.46 | ||
| Depreciaciones fabriles | $375,076.48 | $298,452.46 | |||
| Otras erogaciones fabriles | 1,825,617.00 | 1,825,617.00 | |||
| Igual: | Costo de la producción procesada | 24,347,656.28 | 23,958,794.51 | ||
| Más: | Inventario inicial de producción en proceso | 2,471,338.00 | 2,458,190.00 | ||
| Igual: | Producción en proceso en disponibilidad | 26,818,994.28 | 26,416,984.51 | ||
| Menos: | Inventario final de producción en proceso | 1,894,845.00 | 1,884,764.00 | ||
| Igual: | Costo de la producción terminada | 24,924,149.28 | 24,532,220.51 | ||
| Más: | Inventario inicial de artículos terminados | 2,601,935.00 | 2,588,092.00 | ||
| Igual: | Artículos terminados en disponibilidad | 27,526,084.28 | 27,120,312.51 | ||
| Menos: | Inventario final de artículos terminados | 2,868,470.00 | 2,853,209.00 | ||
| Igual: | Costo de lo vendido | $24,657,614.28 | $24,267,103.51 | ||
Ajuste anual por inflación
Los contribuyentes del Título II de la LISR, deben calcular un ajuste anual por inflación, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas (art. 44, LISR).
El resultado puede generar un ingreso acumulable cuando los saldos promedios de las deudas superan al de los créditos o una deducción autorizada en el caso contrario.
Tratándose de cuentas en moneda extranjera, las deudas o créditos se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
Para este ejemplo, la empresa presenta los saldos de una cuenta en un banco en Argentina en pesos argentinos, por lo que deberán convertirse a moneda nacional, valuando primeramente a dólares con las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano.
Cabe recordar que en los saldos de las cuentas al final de cada mes no deben de considerarse los intereses devengados en el mismo periodo.
Se consideran como deudas, las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse (art. 46, LISR).
| Periodo | Saldo al último día de cada mes en pesos argentinos (A) | Equivalencia del peso argentino respecto al dólar (B) | Equivalente en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio del dólar (D) | Bancos extranjeros en pesos (C x D) |
| Enero | 444,034.00 | 0.1248 | 55,415.44 | 13.0652 | $724,013.81 |
| Febrero | 474,271.00 | 0.1268 | 60,137.56 | 13.3207 | 801,074.40 |
| Marzo | 461,133.00 | 0.1250 | 57,641.63 | 13.3066 | 767,014.11 |
| Abril | 465,520.00 | 0.1250 | 58,190.00 | 13.0841 | 761,363.78 |
| Mayo | 465,697.00 | 0.1238 | 57,653.29 | 13.1039 | 755,482.95 |
| Junio | 440,172.00 | 0.1229 | 54,097.14 | 12.8464 | 694,953.50 |
| Julio | 414,724.00 | 0.1220 | 50,596.33 | 13.0002 | 657,762.41 |
| Agosto | 457,172.00 | 0.1190 | 54,403.47 | 13.1357 | 714,627.66 |
| Septiembre | 487,283.00 | 0.1185 | 57,743.04 | 13.1109 | 757,063.22 |
| Octubre | 463,339.00 | 0.1176 | 54,488.67 | 13.4891 | 735,003.12 |
| Noviembre | 445,939.00 | 0.1173 | 52,308.64 | 13.4316 | 702,588.73 |
| Diciembre | 414,799.00 | 0.1181 | 48,987.76 | 13.7667 | $674,399.80 |
Con los saldos de este crédito en moneda extranjera puede obtenerse el total de los saldos de los créditos.
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
| Periodo | Bancos extranjeros en pesos | Bancos en moneda nacional | Clientes | Deudores diversos | Otros créditos | Total | |
| Enero | $724,013.81 | $3,118,902.00 | $675,687.00 | $75,363.00 | $54,162.00 | $4,648,127.81 | |
| Más: | Febrero | 801,074.40 | 5,922,123.00 | 567,916.00 | 72,518.00 | 47,919.00 | 7,411,550.40 |
| Más: | Marzo | 767,014.11 | 9,776,022.00 | 729,891.00 | 70,671.00 | 50,261.00 | 11,393,859.11 |
| Más: | Abril | 761,363.78 | 13,070,621.00 | 694,744.00 | 73,528.00 | 44,682.00 | 14,644,938.78 |
| Más: | Mayo | 755,482.95 | 18,278,015.00 | 509,044.00 | 68,334.00 | 50,077.00 | 19,660,952.95 |
| Más: | Junio | 694,953.50 | 21,786,119.00 | 613,257.00 | 77,656.00 | 45,789.00 | 23,217,774.50 |
| Más: | Julio | 657,762.41 | 26,699,837.00 | 119,293.00 | 66,425.00 | 42,831.00 | 27,586,148.41 |
| Más: | Agosto | 714,627.66 | 30,743,928.00 | 682,648.00 | 73,463.00 | 43,024.00 | 32,257,690.66 |
| Más: | Septiembre | 757,063.22 | 33,907,573.00 | 704,396.00 | 77,542.00 | 47,506.00 | 35,494,080.22 |
| Más: | Octubre | 735,003.12 | 37,401,296.00 | 664,271.00 | 68,958.00 | 43,472.00 | 38,913,000.12 |
| Más: | Noviembre | 702,588.73 | 40,864,891.00 | 459,844.00 | 67,042.00 | 50,270.00 | 42,144,635.73 |
| Más: | Diciembre | 674,399.80 | 45,088,040.00 | 570,124.00 | 66,421.00 | 42,771.00 | 46,441,755.80 |
| Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $8,745,347.49 | $286,657,367.00 | $6,991,115.00 | $857,921.00 | $562,764.00 | $303,814,514.49 |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
| Préstamos bancarios | Documentos por pagar | Proveedores | Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | ||
| Enero | $557,052.00 | $311,739.00 | $361,301.00 | $141,243.00 | |
| Más: | Febrero | 762,338.00 | 450,634.00 | 423,193.00 | 145,412.00 |
| Más: | Marzo | 696,069.00 | 332,655.00 | 508,457.00 | 117,690.00 |
| Más: | Abril | 572,933.00 | 291,735.00 | 382,765.00 | 137,271.00 |
| Más: | Mayo | 706,677.00 | 353,569.00 | 285,639.00 | 113,600.00 |
| Más: | Junio | 650,411.00 | 338,340.00 | 292,483.00 | 135,559.00 |
| Más: | Julio | 650,411.00 | 323,110.00 | 357,217.00 | 137,948.00 |
| Más: | Agosto | 650,411.00 | 282,193.00 | 260,246.00 | 135,475.00 |
| Más: | Septiembre | 650,411.00 | 318,338.00 | 438,765.00 | 127,573.00 |
| Más: | Octubre | 717,279.00 | 277,421.00 | 345,897.00 | 143,284.00 |
| Más: | Noviembre | 527,273.00 | 236,505.00 | 393,806.00 | 155,766.00 |
| Más: | Diciembre | 580,772.00 | 246,962.00 | 406,703.00 | 136,581.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $7,722,037.00 | $3,763,201.00 | $4,456,472.00 | $1,627,402.00 |
| Acreedores diversos | Contribuciones a cargo | Total | ||
| Enero | $156,617.00 | $838,864.00 | $2,366,816.00 | |
| Más: | Febrero | 166,508.00 | 866,827.00 | 2,814,912.00 |
| Más: | Marzo | 154,269.00 | 877,356.00 | 2,686,496.00 |
| Más: | Abril | 162,315.00 | 801,721.00 | 2,348,740.00 |
| Más: | Mayo | 168,412.00 | 835,876.00 | 2,463,773.00 |
| Más: | Junio | 166,723.00 | 874,822.00 | 2,458,338.00 |
| Más: | Julio | 160,349.00 | 862,179.00 | 2,491,214.00 |
| Más: | Agosto | 164,389.00 | 814,024.00 | 2,306,738.00 |
| Más: | Septiembre | 160,215.00 | 925,920.00 | 2,621,222.00 |
| Más: | Octubre | 162,477.00 | 869,536.00 | 2,515,894.00 |
| Más: | Noviembre | 163,903.00 | 822,375.00 | 2,299,628.00 |
| Más: | Diciembre | 158,853.00 | 797,984.00 | 2,327,855.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $1,945,030.00 | $10,187,484.00 | $29,701,626.00 |
La suma de los saldos de créditos y deudas se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.
Saldo promedio anual de créditos
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de los créditos | $303,814,514.49 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $25,317,876.21 |
Saldo promedio anual de deudas
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de las deudas | $29,701,626.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $2,475,135.50 |
La diferencia entre los promedios se multiplica por el factor de ajuste anual.
Factor de ajuste anual
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2014) | 116.0590 | |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2013) | 111.5080 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0408 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0408 |
En este supuesto el saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, por lo que el producto es un ajuste anual por inflación deducible.
Ajuste anual por inflación acumulable
| Concepto | Importe | |
| Saldo promedio anual de créditos | $25,317,876.21 | |
| Menos: | Saldo promedio anual de deudas | 2,475,135.50 |
| Igual: | Diferencia | 22,842,740.71 |
| Por: | Factor de ajuste anual | 0.0408 |
| Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $931,983.82 |
Cuando las deudas superen a los créditos se obtendrá un ajuste anual por inflación acumulable.
ISR del ejercicio
Con estos datos, se obtiene el ISR del ejercicio 2014.
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Parcial | Total | |
| Total de ingresos acumulables | $63,659,096.03 | ||
| Ingresos propios | $61,537,680.00 | ||
| Más: | Intereses a favor y ganancia cambiaria | 1,283,267.00 | |
| Más: | Ganancia por venta de activos | 740,212.84 | |
| Más: | Ganancia por venta de terrenos | 97,936.19 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas | 32,788,618.69 | |
| Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones | 121,935.00 | ||
| Más: | Costo de lo vendido | 24,267,103.51 | |
| Más: | Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria | 120,818.00 | |
| Más: | Depreciación fiscal de las inversiones | 145,150.11 | |
| Más: | Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata | 127,137.15 | |
| Más: | Ajuste anual por inflación deducible | 931,983.82 | |
| Más: | Gastos de operación | 7,074,491.10 | |
| Igual: | Utilidad (pérdida) fiscal | 30,870,477.34 | |
| Menos: | Pérdidas amortizadas en el ejercicio | 442,574.67 | |
| Igual: | Resultado fiscal del ejercicio | 30,427,902.67 | |
| Por: | Tasa de impuesto | 30% | |
| Igual: | ISR causado en el ejercicio | 9,128,370.80 | |
| Menos: | Pagos provisionales efectuados en el ejercicio | 5,094,826.19 | |
| Menos: | Retenciones del ISR por instituciones de crédito | 21,896.00 | |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 412,982.00 | |
| Igual: | ISR neto a pagar (favor) del ejercicio | $3,598,666.61 |
PTU del ejercicio
Cabe recordar que a partir de 2014, la base para el pago de la PTU es la misma utilidad fiscal que la determinada para el ISR en términos del artículo 9 de la LISR; acorde con el criterio que la corte había adoptado, y apegado a la carta magna.
Sin embargo, debido a que no son deducibles en un 47 % o 53 % (dependiendo del factor de cada caso en particular) los pagos realizados a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para estos, para efectos de la PTU los ingresos acumulables del ejercicio se disminuirán con estos pagos no deducibles para determinar el ISR (arts. 9, último párrafo y 28, fracc. XXX, LISR).
Adicionalmente, para este ejemplo se disminuye de la utilidad fiscal que resulte después de aplicar la deducción referida en el párrafo que antecede, el saldo pendiente por deducir del activo que se enajenó, por el cual se aplicó la deducción inmediata en 2011, con base en los porcientos establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la LISR.
PTU generada en el ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables | $63,659,096.03 | |
| Menos: | Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa | 416,317.00 |
| Igual: | Ingresos acumulables para PTU | 63,242,779.03 |
| Menos: | Deducciones autorizadas | 32,788,618.69 |
| Igual: | Utilidad o (pérdida fiscal) | 30,454,160.34 |
| Menos: | Saldo pendiente por deducir del activo enajenado, por el que se aplicó la deducción inmediata en 2011 | 610,406.50 |
| Igual: | Base para PTU | 29,843,753.84 |
| Por: | Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT) | 10 % |
| Igual: | PTU generada en el ejercicio | $2,984,375.38 |
Estado de resultados
Contablemente se obtiene la siguiente utilidad neta del ejercicio.
Utilidad neta
| Concepto | Importe | ||
| Ingresos totales | $60,838,986.00 | ||
| Menos: | Devoluciones, descuentos y bonificaciones | 121,935.00 | |
| Igual: | Ingresos netos | 60,717,051.00 | |
| Menos: | Costo de ventas | 24,657,614.28 | |
| Igual: | Utilidad (pérdida) bruta | 36,059,436.72 | |
| Menos: | Gastos de operación | 7,442,936.95 | |
| Igual: | Utilidad (pérdida) de operación | 28,616,499.77 | |
| Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | $1,981,961.00 | ||
| Menos: | Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria | 120,818.00 | |
| Igual: | Costo integral de financiamiento | 1,861,143.00 | |
| Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias | 776,460.14 | ||
| Menos: | Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias | $0.00 | |
| Igual: | Utilidad (pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias | 776,460.14 | |
| Utilidad (pérdida) antes de impuestos | 31,254,102.91 | ||
| Menos: | ISR y PTU | 12,112,746.18 | |
| Igual: | Utilidad (pérdida) neta | $19,141,356.73 |
Conciliación
Partiendo de esta última cédula puede elaborarse la conciliación contable–fiscal.
| Concepto | Parcial | Total | |
| Utilidad neta (contable) | $19,141,356.73 | ||
| Más: | Ingresos fiscales no contables | 838,149.03 | |
| Ganancia por enajenación de activos | 740,212.84 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 97,936.19 | ||
| Más: | Deducciones contables no fiscales | 37,138,806.31 | |
| Costo de ventas | 24,657,614.28 | ||
| Depreciación contable | 125,331.12 | ||
| ISR y PTU del ejercicio | 12,112,746.18 | ||
| Gastos no deducibles del ISR (1) | 243,114.73 | ||
| Menos: | Deducciones fiscales no contables | 25,471,374.59 | |
| Ajuste anual por inflación deducible | 931,983.82 | ||
| Costo de lo vendido fiscal | 24,267,103.51 | ||
| Depreciación fiscal | 145,150.11 | ||
| Deducción adicional de inversiones | 127,137.15 | ||
| Menos: | Ingresos contables no fiscales | 776,460.14 | |
| Ganancia por enajenación de activos | 380,825.14 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 395,635.00 | ||
| Igual: | Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU | $30,870,477.34 |
Nota: (1) No incluye prestaciones exentas no deducibles otorgadas a los trabjadores de la fábrica por $312,237.75, pues estos ya se encuentran integrados en el costo de lo vendido
Balance
| Activo | Pasivo | |||
| Efectivo en caja | $9,874.00 | Cuentas y documentos por pagar | $1,393,290.00 | |
| Depósitos en instituciones de crédito | 45,762,439.80 | Contribuciones por pagar | 4,533,231.61 | |
| Clientes | 570,124.00 | Otros pasivos (PTU) | 2,984,375.38 | |
| Cuentas y documentos por cobrar | 679,316.00 | Suma Pasivo | 8,910,896.99 | |
| Deudores diversos | 109,192.00 | |||
| Inventarios | 5,428,213.00 | CAPITAL CONTABLE | ||
| Terrenos | 1,410,690.63 | |||
| Capital social: | ||||
| Construcciones | 2,949,148.00 | De aportaciones | 11,563,540.00 | |
| Equipo de cómputo | 367,404.00 | Reservas | 1,731,561.61 | |
| Maquinaria y equipo | 1,036,580.00 | Utilidades: | ||
| Equipo de transporte | 115,000.00 | Acumuladas | 15,489,875.55 | |
| Depreciación acumulada | 1,600,750.55 | Del ejercicio | 19,141,356.73 | |
| Suma Capital Contable | 47,926,333.89 | |||
| Suma Activo | $56,837,230.88 | Suma Pasivo más Capital Contable | $56,837,230.88 |
CUFIN
En la determinación de la UFIN del ejercicio se atenderá a los siguientes puntos (art. 77, LISR):
- cuando la suma del ISR del ejercicio y las partidas no deducibles superan al resultado fiscal, la diferencia se disminuye del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores
- las partidas no deducibles son las señaladas como tales en términos del artículo 28 de la LISR, como por ejemplo el 47 % o 53 % (dependiendo del factor de cada caso en particular) de los pagos realizados a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para estos, el 91.5 % de consumos en restaurantes, las multas, la actualización de impuestos, etc.
- la PTU pagada ya no se considera dentro de las partidas no deducibles que se restan, pues ya está incluida en el resultado fiscal del ejercicio (base para el cálculo de la UFIN). Para este supuesto como en 2013 existió pérdida fiscal y no se determinó PTU, en 2014 no se pagó este concepto
- si se perciben dividendos del extranjero, se debe calcular el monto a disminuir de la UFIN debido al acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por dichos ingresos (art. 77, cuarto párrafo, LISR)
- debe llevarse por separado una cuenta de la CUFIN generada hasta el 31 de diciembre de 2013 y otra con las generadas a partir de 2014 (art. 9 transitorio, fraccs. XXV y XXX, LISR para 2014)
Así, la CUFIN al cierre del ejercicio se obtiene como sigue:
UFIN del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Resultado fiscal del ejercicio | $30,427,902.67 | |
| Menos: | ISR pagado según artículo 9 de la LISR | 9,128,370.80 |
| Menos: | Partidas no deducibles del ISR | 506,087.48 |
| Igual: | UFIN del ejercicio | $20,793,444.39 |
Saldo de la CUFIN a diciembre 2014
| Concepto | Importe | |
| CUFIN a enero de 2014 | $0.00 | |
| Más: | UFIN del ejercicio | 20,793,444.39 |
| Igual: | Saldo de la CUFIN a diciembre 2014 | $36,391,644.67 |
CUFIN generada hasta 2013 actualizada
| Concepto | Importe | |
| CUFIN a diciembre de 2013 | $14,986,741.24 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0408 |
| Igual: | CUFIN generada hasta 2013 actualizada | $15,598,200.28 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2014) | 116.0590 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2013) | 111.5080 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0408 |
CUCA
La empresa no presentó ningún movimiento en su capital contable durante el ejercicio, por lo que bastará con actualizar el saldo de su CUCA al 31 de diciembre de 2013 al cierre de 2014 (art. 78, LISR).
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2014
| Concepto | Importe | |
| CUCA a diciembre de 2013 | $12,054,879.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0408 |
| Igual: | Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2014 | $12,546,718.06 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2014) | 116.0590 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2013) | 111.5080 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0408 |
Coeficiente de utilidad 2015
Partiendo de la utilidad fiscal del ejercicio, se obtiene el coeficiente a aplicarse en los pagos provisionales de 2015 (art. 14, LISR).
Ingresos nominales
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables | $63,659,096.03 | |
| Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable | 0.00 |
| Igual: | Ingresos nominales | $63,659,096.03 |
Coeficiente de utilidad para 2015
| Concepto | Importe | |
| Utilidad (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU | $30,870,477.34 | |
| Entre: | Ingresos nominales | 63,659,096.03 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad para 2015 | 0.4849 |
Llenado de la declaración
Las personas morales presentarán su declaración del ejercicio a través de la aplicación electrónica disponible en la página de Internet https://login.siat.sat.gob.mx
Este programa permite capturar los datos directamente en línea e ir guardando la información que se captura a demás de:
- realizar la consulta de la declaración, la reimpresión del acuse de recibo y, en su caso, del pago efectuado en el banco autorizado
- efectuar el pago de impuestos en el portal del banco autorizado, con la línea de captura y el importe
- ingresar a la opción del “Pago Referenciado del SAT”, sin necesidad de navegar en el portal bancario
A continuación se muestran algunas pantallas del llenado de esta nueva declaración, con base en el caso práctico de “Publitec, S.A. de C.V.”.
Para ingresar al sistema, puede seguirse la ruta desde la página en Internet: www.sat.gob.mx–Trámites–Declaraciones–Anuales–Personas morales 2014. Con ello se muestra la siguiente pantalla donde puede autentificarse con la Contraseña o Fiel del contribuyente.
Se pulsa sobre el vínculo “Llenado de Declaración”, para comenzar con el mismo.
Se selecciona el régimen fiscal de la empresa, ejercicio, periodo y tipo de declaración para continuar.
Posteriormente se podrán capturar los datos en cada apartado que integra la declaración, los cuales se presentan en el menú del lado izquierdo.
Estado de Resultados
Balance
Inversiones
Costo de venta
(informativo)
Conciliación contable fiscal
Deducciones autorizadas (datos de algunas)
Cifras al cierre del ejercicio
PTU
Dividendos y utilidades
Cuando alguno de los apartados no sea aplicable al contribuyente, como en este ejemplo el anexo de dividendos o utilidades distribuidos por no haber efectuado ningún reparto de estos, puede seleccionarse la opción “No aplica”, para deshabilitarlo.
Te invitamos a consultar la determinación del ISR aquí.
