A más tardar el día 20 de diciembre tu patrón debe pagarte el aguinaldo, el cual no puede ser inferior a 15 días de tu salario, de acuerdo con el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Para ejemplificar la forma en que se determina esta prestación y el ISR que se debe retener considera el supuesto de la empresa “Fin de Temporada, S.A. de C.V.” la cual otorga 40 días de aguinaldo a sus empleados.
De los reportes de su nómina se obtiene la siguiente información:
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez |
| Tipo de salario | Fijo | Fijo | Mixto | Fijo | Variable | Fijo |
| Salario fijo mensual | $3,000.00 | $7,000.00 | $9,000.00 | $22,000.00 | $0.00 | $35,000.00 |
Esta gratificación se paga con base en los servicios prestados durante el ejercicio, por lo que deben identificarse las ausencias de los trabajadores y su naturaleza, pues no todas inciden en el pago.
Inasistencias del ejercicio
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres (1) | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez |
| Faltas injustificadas | 3 | 0 | 0 | 0 | 1 | 2 |
| Incapacidades por enfermedad general | 2 | 0 | 0 | 0 | 3 | 0 |
| Incapacidades por maternidad | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 84 (2) |
Nota: (1) Esta trabajadora ingresó el 1o de marzo de 2014
(2) La incapacidad por maternidad y por riesgos de trabajo se consideran como laborados para efectos del aguinaldo
Las faltas injustificadas e incapacidades por enfermedad general no se consideran como días laborados para el pago del aguinaldo.
Para el caso de la trabajadora Amalia López se computan los días a partir de su ingreso a la empresa.
Determinación del aguinaldo a pagar a cada trabajador
Días para el pago del aguinaldo
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 | |
| Menos: | Faltas injustificadas | 3 | 0 | 0 | 0 | 1 | 2 |
| Menos: | Incapacidades por enfermedad general | 2 | 0 | 0 | 0 | 3 | 0 |
| Menos: | Días transcurridos del inicio del ejercicio al día anterior a la fecha de ingreso del trabajador | 0 | 59 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Igual: | Días para el pago del aguinaldo | 360 | 306 | 365 | 365 | 361 | 363 |
Días de aguinaldo a pagar
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Días base para el aguinaldo | 360 | 306 | 365 | 365 | 361 | 363 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Proporción de días laborados | 0.9863 | 0.8384 | 1.0000 | 1.0000 | 0.9890 | 0.9945 |
| Por: | Días de aguinaldo que otorga la empresa | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 |
| Igual: | Días de aguinaldo a pagar | 39.452 | 33.536 | 40 | 40 | 39.560 | 39.780 |
La cuota diaria se multiplica por los días de aguinaldo a pagar para obtener el aguinaldo a favor de los trabajadores.
Dicha cuota se compone del salario fijo más el promedio de percepciones variables del ejercicio para quienes tienen un salario mixto o variable.
Para los salarios fijos mensuales, la cuota diaria es:
Cuota diaria sobre salario fijo
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Salario fijo mensual | $3,000.00 | $7,000.00 | $9,000.00 | $22,000.00 | $0.00 | $35,000.00 | |
| Entre: | Número de días | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 |
| Igual: | Cuota diaria sobre salario fijo | $100.00 | $233.33 | $300.00 | $733.33 | $0.00 | $1,166.67 |
Para los trabajadores con salario variable y mixto, la cuota se obtiene con las siguientes comisiones pagadas en 2014.
| Comisiones pagadas en | Ricardo Pérez Castillo | Javier Rodríguez Aguilar | |
| Enero | $4,300.00 | $24,500.00 | |
| Más: | Febrero | 4,150.00 | 25,500.00 |
| Más: | Marzo | 4,250.00 | 23,050.00 |
| Más: | Abril | 4,350.00 | 25,500.00 |
| Más: | Mayo | 4,000.00 | 26,000.00 |
| Más: | Junio | 4,100.00 | 24,500.00 |
| Más: | Julio | 4,200.00 | 26,500.00 |
| Más: | Agosto | 4,300.00 | 26,000.00 |
| Más: | Septiembre | 4,150.00 | 27,500.00 |
| Más: | Octubre | 4,400.00 | 26,500.00 |
| Más: | Noviembre | 4,250.00 | 26,500.00 |
| Más: | Diciembre | 4,100.00 | 27,550.00 |
| Igual: | Total | 50,550.00 | 309,600.00 |
| Entre: | Días laborados | 365 | 361 |
| Igual: | Cuota diaria sobre salario variable | $138.49 | $857.62 |
Con ambas cuotas se obtiene el aguinaldo a pagarle a cada colaborador.
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Cuota diaria sobre salario fijo | $100.00 | $233.33 | $300.00 | $733.33 | $0.00 | $1,166.67 | |
| Más: | Cuota diaria sobre salario variable | 0.00 | 0.00 | 138.49 | 0.00 | 857.62 | 0.00 |
| Igual: | Cuota diaria base para el pago del aguinaldo | $100.00 | $233.33 | $438.49 | $733.33 | $857.62 | $1,166.67 |
Aguinaldo a pagar
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Cuota diaria base para el pago del aguinaldo | $100.00 | $233.33 | $438.49 | $733.33 | $857.62 | $1,166.67 | |
| Por: | Días de aguinaldo | 39.452 | 33.536 | 40 | 40 | 39.56 | 39.78 |
| Igual: | Aguinaldo a pagar | $3,945.20 | $7,824.95 | $17,539.60 | $29,333.20 | $33,927.45 | $46,410.13 |
Impuesto a retener
El aguinaldo está exento para el ISR por el equivalente a 30 SMG (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Monto máximo de exención para el aguinaldo
| Área geográfica | |||
| A | B | ||
| SMG | $67.29 | $63.77 | |
| Por: | Días de exención | 30 | 30 |
| Igual: | Monto máximo del aguinaldo exento | $2,018.70 | $1,913.10 |
Esta exención puede determinarse tomando el área geográfica donde el trabajador tenga su casa habitación si así lo solicita por escrito a su patrón, en caso contrario, se aplicará el SMG del área geográfica donde presta sus servicios (art. 143, RLISR).
Aguinaldo gravado
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Aguinaldo a pagar | $3,945.20 | $7,824.95 | $17,539.60 | $29,333.20 | $33,927.45 | $46,410.13 | |
| Menos: | Aguinaldo exento | 2,018.70 | 2,018.70 | 2,018.70 | 2,018.70 | 2,018.70 | 2,018.70 |
| Igual: | Aguinaldo gravado | $1,926.50 | $5,806.25 | $15,520.90 | $27,314.50 | $31,908.75 | $44,391.43 |
Si la exención supera al aguinaldo a pagar, solo se considerará como aguinaldo exento hasta el importe de dicha gratificación.
Para calcular el ISR a cargo del aguinaldo, el empleador puede tomar cualquiera de las siguientes opciones, la que resulte más benéfica para el trabajador:
- adicionar el aguinaldo gravado a los demás ingresos ordinarios del periodo (fijos y variables) y aplicarles la tabla del ISR así como la relativa al subsidio para el empleo
- determinar una tasa de retención con base en un promedio mensual de la gratificación anual (art. 142, RLISR)
Conforme a la LISR
Aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR a los ingresos ordinarios del mes más el aguinaldo gravado, se obtiene el siguiente impuesto.
ISR sobre total de ingresos
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | |
| Salario fijo mensual | $3,000.00 | $7,000.00 | $9,000.00 | |
| Más: | Comisiones del periodo | 0.00 | 0.00 | 4,100.00 |
| Igual: | Ingresos ordinarios del periodo | 3,000.00 | 7,000.00 | 13,100.00 |
| Más: | Aguinaldo gravado | 1,926.50 | 5,806.25 | 15,520.90 |
| Igual: | Total de ingresos gravados | 4,926.50 | 12,806.25 | 28,620.90 |
| Menos: | Límite inferior | 4,210.42 | 10,298.36 | 20,770.30 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 716.08 | 2,507.89 | 7,850.60 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 10.88% | 21.36% | 23.52% |
| Igual: | Impuesto marginal | 77.91 | 535.69 | 1,846.46 |
| Más: | Cuota fija | 247.24 | 1,090.61 | 3,327.42 |
| Igual: | ISR sobre el total de ingresos | 325.15 | 1,626.30 | 5,173.88 |
| Menos: | Subsidio para el empleo | 324.87 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR sobre total de ingresos | $0.28 | $1,626.30 | $5,173.88 |
| Concepto | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Salario fijo mensual | $22,000.00 | $0.00 | $35,000.00 | |
| Más: | Comisiones del periodo | 0.00 | 27,550.00 | 0.00 |
| Igual: | Ingresos ordinarios del periodo | 22,000.00 | 27,550.00 | 35,000.00 |
| Más: | Aguinaldo gravado | 27,314.50 | 31,908.75 | 44,391.43 |
| Igual: | Total de ingresos gravados | 49,314.50 | 59,458.75 | 79,391.43 |
| Menos: | Límite inferior | 32,736.84 | 32,736.84 | 62,500.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 16,577.66 | 26,721.91 | 16,891.42 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00% | 30.00% | 32.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 4,973.30 | 8,016.57 | 5,405.25 |
| Más: | Cuota fija | 6,141.95 | 6,141.95 | 15,070.90 |
| Igual: | ISR sobre el total de ingresos | 11,115.25 | 14,158.52 | 20,476.15 |
| Menos: | Subsidio para el empleo | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR sobre total de ingresos | $11,115.25 | $14,158.52 | $20,476.15 |
La diferencia entre el resultado anterior y el impuesto que le hubiera correspondido a los ingresos ordinarios, es el ISR a cargo del aguinaldo.
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | |
| Ingresos ordinarios del periodo | $3,000.00 | $7,000.00 | $13,100.00 | |
| Menos: | Límite inferior | 496.08 | 4,210.42 | 10,298.36 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 2,503.92 | 2,789.58 | 2,801.64 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 6.40% | 10.88% | 21.36% |
| Igual: | Impuesto marginal | 160.25 | 303.51 | 598.43 |
| Más: | Cuota fija | 9.52 | 247.24 | 1,090.61 |
| Igual: | ISR sobre ingresos ordinarios del mes | 169.77 | 550.75 | 1,689.04 |
| Menos: | Subsidio para el empleo | 406.62 | 253.54 | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes | ($236.85) | $297.21 | $1,689.04 |
| Concepto | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Ingresos ordinarios del periodo | $22,000.00 | $27,550.00 | $35,000.00 | |
| Menos: | Límite inferior | 20,770.30 | 20,770.30 | 32,736.84 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,229.70 | 6,779.70 | 2,263.16 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 23.52% | 23.52% | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 289.23 | 1,594.59 | 678.95 |
| Más: | Cuota fija | 3,327.42 | 3,327.42 | 6,141.95 |
| Igual: | ISR sobre ingresos ordinarios del mes | 3,616.65 | 4,922.01 | 6,820.90 |
| Menos: | Subsidio para el empleo | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes | $3,616.65 | $4,922.01 | $6,820.90 |
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| ISR sobre total de ingresos | $0.28 | $1,626.30 | $5,173.88 | $11,115.25 | $14,158.52 | $20,476.15 | |
| Menos: | ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes | ($236.85) | $297.21 | $1,689.04 | $3,616.65 | $4,922.01 | $6,820.90 |
| Igual: | ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR | $237.13 | $1,329.09 | $3,484.84 | $7,498.60 | $9,236.51 | $13,655.25 |
En el caso del trabajador Carlos Juárez Moreno, la diferencia entre ambos procedimientos representa el subsidio para el empleo que dejaría de pagarse.
Aplicando el RLISR
La segunda opción para obtener el ISR a cargo del aguinaldo es la prevista en el artículo 142 del RLISR.
Para lo cual, el aguinaldo gravado se dividirá entre el número de días que comprende el ejercicio y el resultado se multiplicará por el factor de 30.4 (art. 142, fracc. I, RLISR).
Aguinaldo promedio mensual
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Aguinaldo gravado | $1,926.50 | $5,806.25 | $15,520.90 | $27,314.50 | $31,908.75 | $44,391.43 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Proporción de aguinaldo diaria | 5.28 | 15.91 | 42.52 | 74.83 | 87.42 | 121.62 |
| Por: | Factor del RLISR | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 |
| Igual: | Aguinaldo promedio mensual | $160.51 | $483.66 | $1,292.61 | $2,274.83 | $2,657.57 | $3,697.25 |
Este promedio se adiciona a los ingresos ordinarios y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR.
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | |
| Aguinaldo promedio mensual | $160.51 | $483.66 | $1,292.61 | |
| Más: | Ingresos ordinarios del periodo | 3,000.00 | 7,000.00 | 13,100.00 |
| Igual: | Base gravable conforme al RLISR | 3,160.51 | 7,483.66 | 14,392.61 |
| Menos: | Límite inferior | 496.08 | 7,399.43 | 10,298.36 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 2,664.43 | 84.23 | 4,094.25 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 6.40% | 16.00% | 21.36% |
| Igual: | Impuesto marginal | 170.52 | 13.48 | 874.53 |
| Más: | Cuota fija | 9.52 | 594.21 | 1,090.61 |
| Igual: | ISR sobre la base gravable conforme al RLISR | $180.04 | $607.69 | $1,965.14 |
| Concepto | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Aguinaldo promedio mensual | $2,274.83 | $2,657.57 | $3,697.25 | |
| Más: | Ingresos ordinarios del periodo | 22,000.00 | 27,550.00 | 35,000.00 |
| Igual: | Base gravable conforme al RLISR | 24,274.83 | 30,207.57 | 38,697.25 |
| Menos: | Límite inferior | 20,770.30 | 20,770.30 | 32,736.84 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 3,504.53 | 9,437.27 | 5,960.41 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 23.52% | 23.52% | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 824.27 | 2,219.65 | 1,788.12 |
| Más: | Cuota fija | 3,327.42 | 3,327.42 | 6,141.95 |
| Igual: | ISR sobre la base gravable conforme al RLISR | $4,151.69 | $5,547.07 | $7,930.07 |
En este caso no se calcula subsidio para el empleo, pues éste no forma parte del cálculo del ISR previsto en el artículo 96 de la LISR (art.142, fracc. II, RLISR).
Paso seguido se determina la diferencia entre este resultado y el ISR sobre los ingresos ordinarios.
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| ISR sobre la base gravable conforme al RLISR | $180.04 | $607.69 | $1,965.14 | $4,151.69 | $5,547.07 | $7,930.07 | |
| Menos: | ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes (sin el subsidio para el empleo) | 169.77 | 550.75 | 1,689.04 | 3,616.65 | 4,922.01 | 6,820.90 |
| Igual: | ISR sobre el aguinaldo mensual promedio | $10.27 | $56.94 | $276.10 | $535.04 | $625.06 | $1,109.17 |
La diferencia, se divide entre el aguinaldo promedio mensual, el cociente es la tasa de retención (art.142, fraccs. II y IV, RLISR).
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| ISR sobre el aguinaldo mensual promedio | $10.27 | $56.94 | $276.10 | $535.04 | $625.06 | $1,109.17 | |
| Entre: | Aguinaldo promedio mensual | $160.51 | $483.66 | $1,292.61 | $2,274.83 | $2,657.57 | $3,697.25 |
| Igual: | Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado | 6.39% | 11.77% | 21.35% | 23.51% | 23.51% | 29.99% |
La tasa se aplica al aguinaldo gravado y el resultado es el impuesto correspondiente a este.
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Aguinaldo gravado | $1,926.50 | $5,806.25 | $15,520.90 | $27,314.50 | $31,908.75 | $44,391.43 | |
| Por: | Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado | 6.39% | 11.77% | 21.35% | 23.51% | 23.51% | 29.99% |
| Igual: | ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR | $123.10 | $683.40 | $3,313.71 | $6,421.64 | $7,501.75 | $13,312.99 |
Comparación
La diferencia entre ambos métodos de retención, es:
Procedimiento a aplicar al trabajador
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR | $237.13 | $1,329.09 | $3,484.84 | $7,498.60 | $9,236.51 | $13,655.25 | |
| Contra: | ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR | $123.10 | $683.40 | $3,313.71 | $6,421.64 | $7,501.75 | $13,312.99 |
| Igual: | Procedimiento a aplicar al trabajador | RLISR | RLISR | RLISR | RLISR | RLISR | RLISR |
En todos los casos resulta más benéfico determinar el impuesto a cargo de cada trabajador conforme al RLISR.
Aguinaldo neto a entregar al trabajador
Considerando la información del caso práctico “Ajuste anual por sueldos y salarios 2014”, resulta que dos trabajadores obtuvieron un saldo a su favor que se puede aprovechar para retener menos ISR cuando reciban su aguinaldo:
| Nombre del empleado | Saldo a favor |
| Carlos Juárez Moreno | $465.00 |
| Ricardo Pérez Castillo | $1,930.09 |
En el caso de los trabajadores que obtuvieron ISR a cargo, el monto de este impuesto se puede descontar del aguinaldo.
Por lo tanto, el monto neto a entregar a cada trabajador será el siguiente:
Aguinaldo neto a pagar
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | Amalia López Torres | Ricardo Pérez Castillo | María Flores Hernández | Javier Rodríguez Aguilar | Laura Mercado Márquez | |
| Aguinaldo a pagar | $3,945.20 | $7,824.95 | $17,539.60 | $29,333.20 | $33,927.45 | $46,410.13 | |
| Menos: | ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida | 123.10 | 683.40 | 3,313.71 | 6,421.64 | 7,501.75 | 13,312.99 |
| Más/Menos: | ISR a cargo (favor) del ajuste anual sin exceder del anterior | (123.10) | 0.00 | (1,930.09) | 1,784.89 | 831.78 | 0.00 |
| Igual: | Aguinaldo neto a pagar | $3,945.20 | $7,141.55 | $16,155.98 | $21,126.67 | $25,593.92 | $33,097.14 |
Finalmente, cabe señalar que como el saldo a favor de Carlos Juárez es mayor al monto acreditable contra el ISR del aguinaldo, el excedente podrá disminuirse de las retenciones a efectuarle en 2015.
Remanente del ISR a favor del ajuste anual
| Concepto | Carlos Juárez Moreno | |
| ISR a cargo (favor) del ajuste anual | $465.00 | |
| Menos: | ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida | 123.10 |
| Igual: | Remanente del ISR a favor del ajuste anual | $341.90 |
