Criterios normativos del tercer trimestre de 2014

El SAT dio a conocer, en el oficio 600-04-07-2014-6961, los criterios normativos autorizados durante el tercer trimestre del año, que incorporan siete nuevas medidas, entre las que destacan el alcance de los acuerdos conclusivos y las formas en las que pueden realizarse las notificaciones.

El documento también modifica algunos criterios en materia de IVA y de IESPS para ajustarlos a las reformas que entraron en vigor en enero pasado.

Criterios Nuevos 

00/2014/CFF. Acuerdo Conclusivo. Es improcedente contra actos derivados de cumplimentaciones de resoluciones o sentencias.

Los acuerdos conclusivos no son compatibles con los actos efectuados en cumplimentación de resolución o sentencia, los cuales tienen responsabilidad para la autoridad en caso de no realizarlos en los términos señalados en la propia resolución o sentencia, de ahí que no haya posibilidad para la autoridad de incumplir lo instruido por dichos fallos. (Derogado el 27 de noviembre de 2014)

00/2014/CFF. Notificación en los términos del artículo 134, fracción I del Código Fiscal de la Federación. Establece tres medios alternativos entre sí. 
Considerando que la notificación personal, por correo certificado o la que se realice a través del buzón tributario tienen como consecuencia dar a conocer el acto administrativo al contribuyente de manera fehaciente, se concluye que las autoridades fiscales podrán llevar a cabo la notificación de una u otra forma, con independencia del tipo de notificación que prevea para cada caso el CFF, siempre y cuando la misma se entienda con el contribuyente o su representante legal, tratándose de notificación personal, o bien, se genere el acuse de recibo, en el caso de notificación vía buzón tributario. 

00/2014/IEPS. Plaguicidas. Acreditamiento de la categoría de peligro de toxicidad aguda de los plaguicidas. 
Para determinar la tasa del IESPS aplicable o, en su caso, la exención del impuesto en la enajenación de plaguicidas en territorio nacional así como en su importación, la categoría de peligro de toxicidad aguda se acredita con el registro sanitario vigente y, en su caso, con el permiso de importación que para tal efecto expida la Cofepris

00/2014/ISR. Acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en bolsas de valores concesionadas. Su enajenación está sujeta a la tasa del 10%. 
La ganancia que se obtenga por la venta de acciones emitidas por sociedades extranjeras listadas en el apartado de valores autorizados para cotizar en el Sistema Internacional de Cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores, están sujetas a una tasa del 10% en los términos del artículo 129, fracción I de la LISR, con independencia de que su enajenación no se realice a través de un intermediario del mercado de valores mexicano

00/2014/ISR. Operación de maquila para los efectos del Decreto IMMEX. Porcentaje de la maquinaria y equipo que se utiliza
El 70% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila de los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2009 cumplieron con sus obligaciones fiscales en términos del artículo 216 Bis de la LISR, puede o no ser de su propiedad; de sus partes relacionadas o independientes; del residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila; o de las partes relacionadas o independientes de dicho residente (art. segundo, primer párrafo del Decreto que otorga estímulos fiscales a las IMMEX, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013)

00/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la PTU
En la determinación de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) del ejercicio, se ha causado gran controversia durante muchos años,  al definir si la PTU se resta de dicha utilidad o no.

Lo anterior se provocaba por la redacción del artículo 77, tercer párrafo de la LISR al señalar que la obtención de la UFIN es la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 9 de tal Ley, el importe de las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de la Ley citada, la PTU a que se refiere el artículo 9, fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado.

Es decir, era claro si la PTU  forma parte de las excepciones a restar en la utilidad o sí debiese restarse independientemente de que en el resultado fiscal ya se hubiese hecho (art. 9, LISR).

Para dirimir la confusión, en este criterio normativo se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.

00/2014/LIF Créditos fiscales previamente cubiertos e impugnados
En los casos en los cuales los contribuyentes, a fin de evitar que se genere actualización y recargos de un crédito fiscal, así como para suspender el procedimiento administrativo de ejecución, entreguen una cantidad similar o equivalente al monto del crédito fiscal determinado a fin de asegurar el interés fiscal; no se considerará extinguida la deuda tributaria por pago definitivo, cuando éste no se ha consentido por el contribuyente al haber interpuesto medios de defensa en contra de su determinación y, por ende, aún no se encuentre firme.

Por lo anterior, al no considerarse extinguidos los créditos fiscales, en virtud de que los mismos se encontraban impugnados y, con posterioridad, los contribuyentes se hayan desistido de dicho medio de defensa para solicitar la condonación de los créditos fiscales a que se refiere el Artículo Tercero Transitorio de la LIF 2013 y ésta haya sido procedente, resulta adecuado que la cantidad que el contribuyente entregó sea susceptible de reintegro.                          

Criterios modificados la LIVA

Criterios derogados de la LIVA                                                                                  

Finalmente se relacionan algunos criterios que aparecen en el documento pero que no sufrieron ningún cambio respecto de su similar del 2013. Sin embargo, está pendiente codificarlos con el número que les corresponda e integrarlos en la publicación del Boletín 2014 de la Compilación de Criterios Normativos