Asesoro a una persona física que desea iniciar un negocio en enero de 2014. Planea contratar a dos trabajadores que percibirán un salario mensual de $12,500.00 y $25,000.00, respectivamente y desea otorgarles vales de despensa por un monto equivalente al 12% sobre su salario. ¿Qué porcentaje podrá deducir de dicha prestación: el 47% o el 53%?
El artículo 28, fracción XXX, de la nueva LISR establece que no serán deducibles para el ISR:
Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Sin embargo, en el caso de un contribuyente que comienza a otorgar prestaciones en 2014, no cuenta con datos del ejercicio anterior que permitan ubicarlo en la segunda hipótesis. Por lo tanto, al tratarse del primer ejercicio de operaciones, deberá aplicar la norma general y la deducción se realizará en un 47%.
Con base en la información proporcionada por su cliente, el monto deducible se determinará conforme al siguiente ejemplo:
Como primer punto cabe recordar que los vales de despensa son una prestación de previsión social que estará exenta siempre que la suma del salario más prestaciones que percibe el trabajador no exceda del equivalente a siete veces el SMG (VSMG). Si el salario por sí mismo ya excede de dicho monto, las prestaciones estarán exentas hasta por el equivalente a un SMG.
7 VSMG del periodo
| Concepto | Área geográfica "A" | |
| SMG (1) | $64.76 | |
| Por: | Días del periodo | 31 |
| Igual: | SMGM | $2,007.56 |
| Por: | Siete | 7 |
| Igual: | 7 VSMG del periodo | $14,052.92 |
Nota: (1) Se toma el SMG vigente para 2013, pues a la fecha de cierre de esta edición no se han publicado los datos para 2014
Vales de despensa otorgados
| Concepto | Uno | Dos | |
| Salario mensual | $12,500.00 | $25,000.00 | |
| Por: | Por ciento de vales de despensa otorgados | 12% | 12% |
| Igual: | Vales de despensa otorgados | $1,500.00 | $3,000.00 |
Comparación
| Concepto | Trabajador | ||
| Uno | Dos | ||
| Salarios del ejercicio | $12,500.00 | $25,000.00 | |
| Más: | Vales de despensa otorgados | 1,500.00 | 3,000.00 |
| Igual: | Suma | 14,000.00 | 28,000.00 |
| Contra: | 7 VSMGA | $14,052.92 | $14,052.92 |
| Igual: | Excede | No | Sí |
Previsión social gravada
| Trabajador | |||
| Concepto | Uno | Dos | |
| Vales de despensa otorgados | $1,500.00 | $3,000.00 | |
| Contra: | Previsión social exenta | 1,500.00 | 2,007.56 |
| Igual: | Previsión social gravada | $0.00 | $992.44 |
Prestaciones de previsión social deducibles 2014
| Trabajador | ||||
| Concepto | Uno | Dos | Total | |
| Igual: | Prestaciones de previsión social exentas | $1,500.00 | $2,007.56 | $3,507.56 |
| Por: | Por ciento de deducibilidad | 47% | 47% | 47% |
| Igual: | Prestaciones de previsión social exentas deducibles | 705.00 | 943.55 | 1,648.55 |
| Más: | Previsión social gravada | 0.00 | 992.44 | $992.44 |
| Igual: | Prestaciones de previsión social deducibles 2014 | $705.00 | $1,935.99 | $2,640.99 |
Prestaciones de previsión social no deducibles 2014
| Trabajador | ||||
| Concepto | Uno | Dos | Total | |
| Total de prestaciones de previsión social | $1,500.00 | $3,000.00 | $4,500.00 | |
| Menos: | Prestaciones de previsión social deducibles 2014 | 705.00 | 1,935.99 | 2,640.99 |
| Igual: | Prestaciones de previsión social no deducibles 2014 | $795.00 | $1,064.01 | 1,859.01 |
