Salarios, intereses y arrendamiento

1.  Generalidades
2.  Casos prácticos
     2.1.  Salarios de un empleador
              2.1.1. Datos generales
              2.1.2. Ingresos exentos y gravados
                        2.1.2.1.  Aguinaldo
                        2.1.2.2.  Prima vacacional y PTU
                        2.1.2.3.  Previsión social
                        2.1.2.4.  Fondo de ahorro
              2.1.3. Ingresos acumulables
              2.1.4. Base gravable
              2.1.5. ISR del ejercicio
     2.2.  Intereses del sistema financiero y salarios
              2.2.1. Base gravable
              2.2.2. ISR del ejercicio
     2.3.  Arrendamiento
              2.3.1. Deducciones autorizadas
              2.3.2. Base gravable
              2.3.3. ISR e IETU del ejercicio
3.  Conclusiones

1. Generalidades

En el artículo “Puntos clave para la declaración anual” se presentó el tratamiento fiscal de algunos de los ingresos exentos para las personas físicas que deberán considerarse para la declaración del ejercicio 2012, así como los medios en los cuales podrá presentarse dicha declaración y las deducciones personales que podrán ejercerse.

A continuación se presentan algunos ejemplos en los cuales se observa la aplicación de las normas antes aludidas para efectos de presentar la declaración anual de las personas físicas 2012.

2. Casos prácticos

2.1. Salarios de un empleador

2.1.1. Datos generales

La señora Berenice Pantoja González (residente en el área geográfica “A”), obtuvo ingresos por sueldos y salarios de la empresa “La pastelera, S.A. de C.V.” por un total de $364,966.20.

Si bien dicho importe no supera los $400,000.00 y no se encuentra obligada a presentar su declaración anual, como realizó diversas erogaciones por concepto de deducciones personales durante 2012, aviso a su empleador que ella presentaría su declaración del ejercicio, con base en los siguientes datos.

Total de ingresos por sueldos y salarios

Si bien la empresa ha emitido la constancia de pagos y retenciones, la cual contiene el monto de los ingresos exentos y gravados del trabajador, es necesario cerciorarse de la correcta determinación de estas cantidades.

2.1.2. Ingresos exentos y gravados

2.1.2.1. Aguinaldo

Aguinaldo gravado

2.1.2.2. Prima vacacional y PTU

PTU gravable

Prima Vacacional Gravable

2.1.2.3. Previsión Social

La señora Berenice Pantoja González percibió prestaciones de previsión social por concepto de:

• vales de despensa
• vales de restaurante
• ayuda para colegiaturas
• fondo de ahorro

Para determinar la previsión social sujeta al límite de siete SMGA, sólo considerará los tres primeros conceptos.

Comparación

Como los salarios y las prestaciones de previsión social sí superan los siete SMGA, sólo se exentará hasta un SMGA.

Previsión Social Gravable

2.1.2.4. Fondo de Ahorro

Toda vez que el fondo de ahorro se otorga con base en los límites de la LISR, y el monto aportado por el empleador durante el ejercicio de $11,000.00, no excede del límite de 1.3 VSGA de $29,575.59, estará exento. 

2.1.3. Ingresos Acumulables

Determinados los ingresos exentos podrán obtenerse los ingresos gravados y acumulables del ejercicio:

Total de Ingresos Gravados

Nota: ⁽¹⁾ Los importes exentos y gravados son los manifestados en la constancia de pagos y retenciones expedida por la empresa

2.1.4. Base Gravable

Para obtener la base a la cual se le aplicará la tarifa del artículo 177 de la LISR, los ingresos gravados se disminuirán con las deducciones personales.

Los gastos médicos, dentales, hospitalarios y funerales por los que se hubiera recuperado alguna cantidad, sólo serán deducibles por el monto no recuperado.

La señora Berenice Pantoja González realizó gastos médicos, de los cuales recuperó una parte por reembolso de la compañía de seguros con la que contrató un seguro de gastos médicos, por lo que deberá determinar el importe no recuperado.

Gastos médicos y hospitalarios deducibles

En el ejercicio realizó el pago de colegiaturas de sus dos hijos, reuniendo los requisitos para poder deducirlos, sin embargo el importe pagado fue superior al límite deducible, debiendo sujetarse a éste para efectos de su aplicación.

Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles

Colegiaturas de nivel bachillerato no deducibles

Por las demás deducciones personales se cumplieron los requisitos para su aplicación, y el total de éstas es el siguiente:

Deducciones personales del ejercicio

Con estos daros, la base gravable del ejercicio es:

Base gravable del ejercicio

2.1.5. ISR del ejercicio

A la base gravable se le aplicará la tarifa anual del ISR para 2012 (publicada en el DOF el 31 de diciembre de 2012):

Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2012

ISR del ejercicio

Contra el ISR del ejercicio se acreditará el ISR retenido por el empleador.

ISR a pagar (favor) del ejercicio

Las retenciones del ISR son mayores al ISR del ejercicio, por lo que el excedente es un saldo a favor del ISR, el cual podrá solicitarse en devolución, para ello bastará que el contribuyente señale esta opción en el recuadro correspondiente en la declaración del ejercicio (art. 22, CFF y regla I.2.3.1., RMISC).

Toda vez que el saldo a favor es superior a $13,970.00, la declaración debe presentarse utilizando el DeclaraSAT 2013 y firmarla con Fiel, para que la autoridad proceda a efectuar la devolución (art. 22-C, CFF).

2.2. Intereses del sistema financiero y salarios

Quienes perciban intereses del sistema financiero, acumularán el interés real del ejercicio, el cual es equivalente al monto en  que los intereses devengados exceden al ajuste por inflación (art. 159, LISR).

Para tales efectos, las instituciones del sistema financiero darán a conocer a las personas a quienes les pagaron intereses, el monto de los intereses reales obtenidos mediante la constancia de pagos y retenciones correspondiente, por lo que bastará tomar el importe manifestado en dicha constancia para conocer el monto del ingreso acumulable.

Tomando el caso del señor Julio Silva Moreno, que mantuvo una inversión durante todo el ejercicio además de haber percibido ingresos por salarios de la empresa “Mireya, S.A.”, y desea conocer el ISR a su cargo o a favor del ejercicio con base en los siguientes datos.

Por lo que respecta a los intereses reales acumulables, estos se obtienen de la siguiente forma:

Ajuste por inflación

Factor

Intereses reales

Cabe resaltar que este resultado le fue proporcionado por la institución financiera a través de la constancia correspondiente.

2.2.1. Base gravable

El interés real se adicionará a los ingresos acumulables por salarios (los cuales se tomarán de la constancia respectiva, tomando las consideraciones señaladas en el punto anterior) y al resultado se le disminuirán las deducciones personales con que cuente el contribuyente.

Base gravable

2.2.2. ISR del ejercicio

ISR del ejercicio

ISR a cargo (favor) del ejercicio

El ISR a cargo de ejercicio supera a las retenciones, resultando un ISR a pagar en la declaración anual. Dicho impuesto podrá cubrirse hasta en seis mensualidades o pagarse en una sola exhibición a más tardar el 30 de abril de 2013 (regla I.3.16.4., RMISC).

2.3. Arrendamiento

El señor Raúl Molina Márquez, percibió en el ejercicio 2012 ingresos por un total de $1,200,000.00, por otorgar en arrendamiento un inmueble destinado para uso habitacional.

Las deducciones a que tiene derecho se componen de los gastos realizados en el ejercicio y de la depreciación del inmueble arrendado, cuyo cálculo se muestra enseguida:

2.3.1. Deducciones Autorizadas

Gastos del ejercicio

Depreciación de inversiones actualizada

Factor de actualización

Así, las deducciones del ejercicio son:

Deducciones autorizadas del ejercicio

No obstante, las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles podrán considerar las deducciones efectivamente erogadas en el ejercicio incluyendo la depreciación del bien otorgado en arrendamiento, o en su lugar tomar sólo el impuesto predial pagado más el equivalente al 35% del monto total de los ingresos acumulables por arrendamiento.

Por lo tanto, siempre deben compararse ambas opciones para ejercer la más benéfica (art. 145, segundo párrafo, LISR).

Ahora bien, se determinará el monto de las deducciones de optar por aplicar el 35% del monto de las rentas cobradas más el impuesto predial pagado. 

Deducción opcional

Como se aprecia, la deducción opcional es mayor al monto de las deducciones del ejercicio, por lo tanto se considera la primera para efectos de la LISR.

La deducción opcional no es aplicable para el IETU, por lo que sólo se deducen los gastos efectivamente erogados por $143,797.00.

Por lo que respecta al inmueble, podrá determinarse el crédito fiscal acreditable contra el IETU a cargo del ejercicio, por activos adquiridos de 1998 al 2007 (art. Sexto Transitorio, LIETU).

Depreciación acumulada a diciembre 2007 

Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007

Factor de actualización

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Factor de actualización del ejercicio

2.3.2. Base Gravable

La base gravable del ISR se obtendrá como sigue:

Base gravable para el ISR

Para el IETU sólo se disminuirán los gastos efectivamente erogados.

Base gravable para el IETU

2.3.3. ISR e IETU del ejercicio

Con los resultados anteriores se puede obtener el ISR e IETU anual.

ISR del ejercicio

ISR a cargo (favor) del ejercicio

IETU a pagar (favor) del ejercicio

Si bien se obtiene un saldo a favor del ISR que puede solicitarse en devolución, toda vez que para IETU resulta un impuesto a pagar del ejercicio por el mismo importe, el contribuyente puede optar por efectuar la compensación de ambas contribuciones, debiendo de presentar el aviso de compensación correspondiente (art. 23, CFF).

3. Conclusiones

De aplicar deducciones personales en la declaración anual, es muy probable obtener un saldo a favor del ISR, y dependiendo de su monto será necesario firmar la declaración con la Fiel. Por ello, es recomendable verificar si se cuenta con ella o si se encuentra vigente, pues además de facilitar el cumplimiento de esta obligación, ayudará a presentar diversos trámites fiscales a través de Internet.

De obtener un ISR a pagar en la declaración anual es recomendable revisar la opción para pagarlo hasta en seis parcialidades, lo cual puede ayudar a no descapitalizar al contribuyente. Sin embargo, este beneficio no es aplicable cuando el saldo a pagar corresponde al IETU, en cuyo caso deberá cubrirse en una sola exhibición a más tardar el 30 de abril de 2013.