1. Generalidades
2. Caso práctico
2.1. ISR
2.1.1. Deducción de inversiones
2.1.2. Pagos provisionales
2.1.3. Base gravable del ejercicio
2.1.4. ISR del ejercicio
2.2. IETU
2.2.1. Crédito por inversiones
2.2.2. Crédito por nómina
2.2.3. Pagos provisionales
2.2.4. IETU del ejercicio
2.3. Impuesto a cargo 2011
3. Conclusiones
1. GENERALIDADES
A más tardar el lunes 30 de abril de 2012, las personas físicas deberán cumplir con su obligación de presentar la declaración anual 2011, por lo que requieren conocer, entre otros tópicos, las deducciones autorizadas para el régimen que se trate, las personales, y los estímulos y acreditamientos fiscales aplicables para el ejercicio 2011. Dada la amplitud del tema, algunos de estos puntos fueron tratados en la edición número 274 de fecha del 30 de marzo de 2012, en esta misma sección.
En este artículo se abordará exclusivamente la declaración anual de las personas físicas que cumplen con sus obligaciones fiscales en términos de la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), por lo que se recomienda consultar la edición aludida para completar el entendimiento de la declaración anual de las personas físicas, como por ejemplo los requisitos de las deducciones personales.
2. CASO PRÁCTICO
El señor Julio Hernández Pérez, dedicado a la venta de refacciones automotrices que tributa en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, desea conocer el impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto empresarial a tasa única (IETU) a su cargo por el ejercicio 2011, para lo cual muestra la siguiente información.
2.1. ISR
2.1.1. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
El contribuyente cuenta con las siguientes inversiones que ha venido depreciando en el ejercicio y que deberán deducirse en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR (art. 124 de la LISR).
| Activo fijo | Monto original de la inversión (MOI) | Fecha de adquisición |
| Inmueble (sólo comprende la construcción) | $654,000.00 |
24/08/2004 |
| Equipo de transporte | 115,000.00 | 26/12/2007 |
| Equipo de cómputo | $49,500.00 | 13/01/2009 |
Depreciación del inmueble actualizada del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Fecha de adquisición | 24/08/2004 | |
| MOI | $654,000.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 5% |
| Igual: | Depreciación annual | 32,700.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,725.00 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio 2011 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 32,700.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.3225 |
| Igual: | Depreciación del inmueble actualizada del ejercicio | $43,245.75 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (junio 2011) | 100.0410 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2004) | 75.6449 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3225 |
Depreciación del automóvil actualizada del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Fecha de adquisición | 26/12/2007 | |
| MOI | $115,000.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 25% |
| Igual: | Depreciación anual | 28,750.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,395.83 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio 2011 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 28,750.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1553 |
| Igual: | Depreciación del automóvil actualizada del ejercicio | $33,214.83 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (junio 2011) | 100.0410 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (diciembre 2007) | 86.5881 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.1553 |
El equipo de cómputo se enajenó el 31 de julio de 2011, por lo que deberá determinarse si hubo una utilidad o pérdida en la operación:
Depreciación acumulada a julio 2011
| Concepto | Importe | |
| MOI | $49,500.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 30% |
| Igual: | Depreciación anual | 14,850.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $1,237.50 |
| Por: | Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta | 30 |
| Igual: | Depreciación acumulada a julio 2011 | $37,125.00 |
Saldo pendiente por depreciar a julio 2011 actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $49,500.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a julio 2011 | 37,125.00 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 12,375.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0902 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar a julio 2011 actualizado | $13,491.23 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de enajenación (marzo 2011) | 100.7970 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (enero 2009) | 92.4545 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0902 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del active | $15,500.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar a julio 2011 actualizado | 13,491.23 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo | $2,008.77 |
En mayo 2011, se adquirió un nuevo equipo de cómputo en $65,400.00, cuya depreciación del ejercicio es la siguiente:
Depreciación del equipo de cómputo actualizada del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Fecha de adquisición | 03/05/2011 | |
| MOI | $65,400.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 30% |
| Igual: | Depreciación anual | 19,620.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 1,635.00 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio 2011 | 7 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 11,445.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0063 |
| Igual: | Depreciación del equipo de cómputo actualizada del ejercicio | $11,517.10 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (agosto 2011) | 100.6800 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (mayo 2011) | 100.0460 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0063 |
Por cuestiones prácticas, sólo se muestra como se determinó la depreciación durante los pagos provisionales 2011 de la construcción, en el entendido que la misma mecánica se siguió para las otras inversiones.
Depreciación actualizada de la construcción del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Depreciación mensual | 2,725.00 |
2,725.00 |
2,725.00 |
2,725.00 |
2,725.00 |
2,725.00 |
|
| Por: | Factor de actualización | 1.3185 |
1.3249 |
1.3249 |
1.3299 |
1.3299 |
1.3325 |
| Igual: | Depreciación mensual actualizada |
3,592.91 |
3,610.35 |
3,610.35 |
3,623.98 |
3,623.98 |
3,631.06 |
| Por: | Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Depreciación actualizada de la construcción del período |
3,592.91 |
7,220.70 |
10,831.05 |
14,495.92 |
18,119.90 |
21,786.36 |
Factor de actualización
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio |
99.7421 |
100.2280 |
100.2280 |
100.6040 |
100.6040 |
100.7970 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2004) | 75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3185 | 1.3249 | 1.3249 | 1.3299 | 1.3299 | 1.3325 |
Depreciación actualizada de la construcción del período
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Depreciación mensual | $2,725.00 |
$2,725.00 |
$2,725.00 |
$2,725.00 |
$2,725.00 |
$2,725.00 |
|
| Por: | Factor de actualización | 1.3325 |
1.3323 |
1.3323 |
1.3225 |
1.3225 |
1.3225 |
| Igual: | Depreciación mensual actualizada |
3,631.06 |
3,630.52 |
3,630.52 |
3,603.81 |
3,603.81 |
3,603.81 |
| Por: | Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Depreciación actualizada de la construcción del período |
$25,417.42 |
$29,044.16 |
$32,674.68 |
$36,038.10 |
$39,641.91 |
$43,245.72 |
Factor de actualización
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio |
100.7970 |
100.7890 |
100.7890 |
100.0460 |
100.0460 |
100.0410 |
|
| Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2004) | 75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
75.6449 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3325 | 1.3323 | 1.3323 | 1.3225 | 1.3225 | 1.3225 |
2.1.2. PAGOS PROVISIONALES
El régimen general de actividades empresariales y profesionales se maneja sobre un flujo de efectivo (ingresos efectivamente cobrados y deducciones efectivamente erogadas), por lo que los pagos provisionales del ejercicio se realizaron de la siguiente forma:
Ingresos acumulables del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Total de ventas | $399,800.00 |
$381,500.00 |
$390,700.00 |
$392,000.00 |
$393,500.00 |
$380,000.00 |
|
| Menos: | Ventas a crédito | 21,589.00 |
20,601.00 |
21,098.00 |
21,168.00 |
21,249.00 |
20,520.00 |
| Igual: | Ventas cobradas | 378,211.00 |
360,899.00 |
369,602.00 |
370,832.00 |
372,251.00 |
359,480.00 |
| Más: | Ventas cobrados de períodos anteriores |
|
|
|
|
|
|
| Más: | Ganancia por enajenación de actives |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Ingresos acumulables | 398,051.00 | 381,797.00 | 389,544.00 | 391,255.00 | 392,742.00 | 380,049.00 |
| Más: | Ingresos acumulables de períodos anteriores |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Ingresos acumulables del período |
$398,051.00 |
$779,848.00 |
$1,169,392.00 |
$1,560,647.00 |
$1,953,389.00 |
$2,333,438.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Total de ventas | $385,400.00 |
$397,500.00 |
$399,300.00 |
$381,540.00 |
$393,250.00 |
$396,000.00 |
|
| Menos: | Ventas a crédito | 20,812.00 |
21,465.00 |
21,562.00 |
20,603.00 |
21,236.00 |
21,384.00 |
| Igual: | Ventas cobradas | 364,588.00 |
376,035.00 |
377,738.00 |
360,937.00 |
372,014.00 |
374,616.00 |
| Más: | Ventas cobrados de períodos anteriores |
|
|
|
|
|
|
| Más: | Ganancia por enajenación de actives |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Ingresos acumulables | 386,459.77 |
396,181.00 |
398,516.00 |
381,809.00 |
391,958.00 |
395,172.00 |
| Más: | Ingresos acumulables de períodos anteriores |
|
|
|
|
|
|
| Igual: | Ingresos acumulables del período |
$2,719,897.77 |
$3,116,078.77 |
$3,514,594.77 |
$3,896,403.77 |
$4,288,361.77 |
$4,683,533.77 |
Deducciones autorizadas del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Compras de mercancías | $114,865.00 |
$112,354.00 |
$113,560.00 |
$115,010.00 |
$116,480.00 |
$113,650.00 |
|
| Más: | Devoluciones y rebajas sobre ventas |
1,250.00 |
956.00 |
845.00 |
1,040.00 |
987.00 |
1,035.00 |
| Más: | Sueldos y salaries | 26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
| Más: | Cuotas IMSS e Infonavit | 5,272.74 |
1,366.52 |
5,208.70 |
1,368.51 |
5,295.25 |
1,366.52 |
| Más: | Impuesto sobre nóminas |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
| Más: | Honorarios | 15,804.00 | 15,998.00 | 16,193.00 | 16,389.00 | 15,843.00 | 16,253.00 |
| Más: | Consumos en restaurante deducibles |
137.00 |
139.00 |
140.00 |
142.00 |
137.00 |
140.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 9,233.00 |
9,347.00 |
9,463.00 |
9,575.00 |
9,257.00 |
9,496.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 6,988.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
2,614.00 |
0.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje |
3,143.00 |
3,183.00 |
3,221.00 |
3,260.00 |
3,152.00 |
3,234.00 |
| Más: | Luz | 4,201.00 | 4,313.00 | 4,427.00 | 4,544.00 | 4,665.00 | 4,788.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina |
1,246.00 |
1,280.00 |
1,317.00 |
1,353.00 |
1,252.00 |
1,328.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 4,191.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
2,724.00 |
| Más: | Publicidad | 394.00 | 561.00 |
729.00 |
898.00 |
427.00 |
780.00 |
| Más: | Otros gastos | 9,232.00 | 9,344.00 | 9,459.00 | 9,572.00 | 9,253.00 | 9,492.00 |
| Igual: | Total gastos efectivamente erogados |
|
|
|
|
|
|
| Más: | Gastos de períodos anteriores |
0.00 |
206,012.12 |
394,909.01 |
589,527.09 |
782,733.97 |
982,151.60 |
| Igual: | Gastos acumulados del period |
206,012.12 |
394,909.01 |
589,527.09 |
782,733.97 |
982,151.60 |
1,176,493.49 |
| Más: | Depreciación actualizada del periodo |
7,687.69 |
15,449.94 |
23,174.91 |
31,015.92 |
38,769.90 |
48,248.58 |
| Igual: | Deducciones autorizadas del período |
$213,699.81 |
$410,358.95 |
$612,702.00 |
$813,749.89 |
$1,020,921.50 |
$1,224,742.07 |
Deducciones autorizadas del período
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Compras de mercancías | $115,480.00 |
$118,450.00 |
$109,865.00 |
$110,650.00 |
$112,548.00 |
$120,585.00 |
|
| Más: | Devoluciones y rebajas sobre ventas |
895.00 |
804.00 |
906.00 |
1,120.00 |
905.00 |
1,095.00 |
| Más: | Sueldos y salaries | 26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
26,135.00 |
52,273.00 |
| Más: | Cuotas IMSS e Infonavit | 5,208.70 |
1,368.51 |
5,295.25 |
1,366.52 |
5,208.70 |
1,368.51 |
| Más: | Impuesto sobre nóminas |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
653.38 |
1,306.83 |
| Más: | Honorarios | 16,018.00 | 15,901.00 | 17,365.00 | 16,974.00 | 15,998.00 | 16,370.00 |
| Más: | Consumos en restaurante deducibles |
139.00 |
137.00 |
150.00 |
147.00 |
139.00 |
142.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 9,359.00 |
9,291.00 |
10,146.00 |
9,918.00 |
9,347.00 |
9,563.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje |
3,186.00 |
3,163.00 |
3,453.00 |
3,376.00 |
3,183.00 |
3,257.00 |
| Más: | Luz | 4,915.00 | 5,046.00 | 5,179.00 | 5,316.00 | 5,458.00 | 5,603.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina |
1,285.00 |
1,264.00 |
1,531.00 |
1,460.00 |
1,280.00 |
1,350.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
| Más: | Publicidad | 579.00 | 477.00 | 1,736.00 | 1,401.00 | 561.00 | 881.00 |
| Más: | Otros gastos | 9,356.00 | 9,288.00 | 10,144.00 | 9,915.00 | 9,344.00 | 9,562.00 |
| Igual: | Total gastos efectivamente erogados | 196,476.08 | 195,244.89 | 195,825.63 | 191,698.90 | 194,027.08 | 226,623.34 |
| Más: | Gastos de períodos anteriores | 1,176,493.49 | 1,372,969.57 | 1,568,214.45 | 1,764,040.08 | 1,955,738.97 | 2,149,766.05 |
| Igual: | Gastos acumulados del período | 1,372,969.57 | 1,568,214.45 | 1,764,040.08 | 1,955,738.97 | 2,149,766.05 | 2,376,389.38 |
| Más: | Depreciación actualizada del período | 57,652.51 | 65,702.52 | 73,756.63 | 81,376.74 | 89,391.37 | 97,421.46 |
| Igual: | Deducciones autorizadas del período | $1,430,622.08 | $1,633,916.97 | $1,837,796.71 | $2,037,115.71 | $2,239,157.42 | $2,473,810.84 |
ISR a pagar
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos acumulables del period | $398,051.00 | $779,848.00 | $1,169,392.00 | $1,560,647.00 | $1,953,389.00 | $2,333,438.00 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas del period | 213,699.81 | 410,358.95 | 612,702.00 | 813,749.89 | 1,020,921.50 | 1,224,742.07 |
| Igual: | Base gravable | 184,351.20 | 369,489.05 | 556,690.01 | 746,897.11 | 932,467.51 | 1,108,695.93 |
| Menos: | Límite inferior | 32,736.84 | 65,473.67 | 98,210.50 | 130,947.33 | 163,684.16 | 196,420.99 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 151,614.36 | 304,015.38 | 458,479.51 | 615,949.78 | 768,783.35 | 912,274.94 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 45,484.31 | 91,204.61 | 137,543.85 | 184,784.93 | 230,635.00 | 273,682.48 |
| Más: | Cuota fija | 6,141.95 | 12,283.90 | 18,425.85 | 24,567.80 | 30,709.75 | 36,851.70 |
| Igual: | ISR | 51,626.26 | 103,488.51 | 155,969.70 | 209,352.73 | 261,344.75 | 310,534.18 |
| Menos: | Pagos provisionales de períodos anteriores | 0.00 | 50,731.26 | 101,585.51 | 153,171.70 | 205,659.73 | 256,756.75 |
| Igual: | ISR a cargo | 51,626.26 | 52,757.25 | 54,384.19 | 56,181.03 | 55,685.02 | 53,777.43 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) retenido por el banco (acumulado al período de pago) | 895.00 | 1,903.00 | 2,798.00 | 3,693.00 | 4,588.00 | 5,483.00 |
| Igual: | ISR a pagar | $50,731.26 | $50,854.25 | $51,586.19 | $52,488.03 | $51,097.02 | $48,294.43 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos acumulables del period | $2,719,897.77 | $3,116,078.77 | $3,514,594.77 | $3,896,403.77 | $4,288,361.77 | $4,683,533.77 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas del period | 1,430,622.08 | 1,633,916.97 | 1,837,796.71 | 2,037,115.71 | 2,239,157.42 | 2,473,810.84 |
| Igual: | Base gravable | 1,289,275.70 | 1,482,161.80 | 1,676,798.07 | 1,859,288.06 | 2,049,204.36 | 2,209,722.93 |
| Menos: | Límite inferior | 229,157.82 | 261,894.65 | 294,631.48 | 327,368.31 | 360,105.14 | 392,841.97 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,060,117.88 | 1,220,267.15 | 1,382,166.59 | 1,531,919.75 | 1,689,099.22 | 1,816,880.96 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 318,035.36 | 366,080.15 | 414,649.98 | 459,575.93 | 506,729.76 | 545,064.29 |
| Más: | Cuota fija | 42,993.65 | 49,135.60 | 55,277.55 | 61,419.50 | 67,561.45 | 73,703.40 |
| Igual: | ISR | 361,029.01 | 415,215.75 | 469,927.53 | 520,995.43 | 574,291.21 | 618,767.69 |
| Menos: | Pagos provisionales de períodos anteriores | 305,051.18 | 354,651.01 | 407,942.75 | 461,759.53 | 511,932.43 | 564,333.21 |
| Igual: | ISR a cargo | 55,977.83 | 60,564.74 | 61,984.78 | 59,235.90 | 62,358.78 | 54,434.48 |
| Menos: | IDE retenido por el banco (acumulado al período de pago) | 6,378.00 | 7,273.00 | 8,168.00 | 9,063.00 | 9,958.00 | 10,853.00 |
| Igual: | ISR a pagar | $49,599.83 | $53,291.74 | $53,816.78 | $50,172.90 | $52,400.78 | $43,581.48 |
2.1.3. BASE GRAVABLE DEL EJERCICIO
La utilidad fiscal del ISR 2011 por las actividades empresariales será la diferencia entre el total de los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones erogadas.
Utilidad fiscal del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables por actividades empresariales | $4,683,533.77 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas del ejercicio | 2,473,810.90 |
| Igual: | Utilidad fiscal del ejercicio | $2,209,722.87 |
La utilidad fiscal así determinada será la base para obtener la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) a distribuir a más tardar el 29 de junio de 2012 (arts. 132 de la LISR y 122 de la Ley Federal del Trabajo).
Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores
| Concepto | Importe | |
| Utilidad fiscal del ejercicio | $2,209,722.87 | |
| Por: | Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas para 2012 | 10% |
| Igual: | Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores | $220,972.29 |
Para obtener la base gravable del ejercicio, el señor Julio Hernández Pérez aplicará las deducciones personales con que cuenta, las cuales no pudo aplicar en pagos provisionales pues no se trata de gastos estrictamente indispensables para realizar su actividad empresarial.
Deducciones personales del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Gastos médicos y hospitalarios | $6,840.00 | |
| Más: | Lentes ópticos graduados | 2,500.00 |
| Más: | Gastos funerals | 8,540.00 |
| Más: | Intereses reales por créditos hipotecarios | 12,650.00 |
| Más: | Primas por seguros de gastos médicos | 11,546.00 |
| Más: | Gastos por transportación escolar obligatoria | 9,548.00 |
| Más: | Colegiaturas de nivel preescolar deducibles | 14,200.00 |
| Más: | Colegiaturas de nivel secundaria | 19,900.00 |
| Más: | Colegiaturas de nivel bachillerato deducibles | 24,500.00 |
| Igual: | Deducciones personales del ejercicio | $110,224.00 |
A la base gravable se le aplicará la tarifa anual del ISR para 2011 (art. 177 de la LISR):
Tarifa anual 2011
| Límite inferior | Límite superior | Cuota fija | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
| $ | $ | $ | % |
| 0.01 | 5,952.84 | 0.00 | 1.92 |
| 5,952.85 | 50,524.92 | 114.24 | 6.40 |
| 50,524.93 | 88,793.04 | 2,966.76 | 10.88 |
| 88,793.05 | 103,218.00 | 7,130.88 | 16.00 |
| 103,218.01 | 123,580.20 | 9,438.60 | 17.92 |
| 123,580.21 | 249,243.48 | 13,087.44 | 21.36 |
| 249,243.49 | 392,841.96 | 39,929.04 | 23.52 |
| 392,841.97 | En adelante | 73,703.40 | 30.00 |
ISR del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Utilidad fiscal del ejercicio | $2,209,722.87 | |
| Menos: | Deducciones personales del ejercicio | 110,224.00 |
| Igual: | Base gravable del ejercicio para el ISR | 2,099,498.87 |
| Menos: | Límite inferior | 392,841.97 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 1,706,656.90 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 30.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 511,997.07 |
| Más: | Cuota fija | 73,703.40 |
| Igual: | ISR del ejercicio | $585,700.47 |
Contra el ISR del ejercicio se acreditará el IDE retenido y los pagos provisionales.
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| ISR del ejercicio | $585,700.47 | |
| Menos: | IDE retenido | 10,853.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 574,847.47 |
| Menos: | Pagos provisionales | 607,914.69 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($33,067.22) |
Debido a la aplicación de las deducciones personales el ISR del ejercicio es menor a los pagos provisionales enterados, por lo que se obtiene un saldo a favor del ISR, el cual podrá solicitarse en devolución o compensarse.
La opción que elija el contribuyente se señalará en el recuadro correspondiente en la declaración del ejercicio (art. 22 del Código Fiscal de la Federación –CFF– y regla I.2.3.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 –RMISC–).
Cuando se decida solicitar la devolución de un saldo a favor superior a $13,970.00, la declaración anual deberá presentarse a través del DeclaraSAT y firmarla con la Firma Electrónica Avanzada (Fiel) del contribuyente (art. 22-C del CFF).
De obtener ISR a pagar en el ejercicio podrá cubrirse hasta en seis mensualidades (regla I.3.16.5. de la RMISC).
2.2. IETU
En la determinación de los pagos provisionales del IETU se aplicaron diversos créditos, mismos que podrán acreditarse contra el impuesto del ejercicio conforme a lo siguiente.
2.2.1. CRÉDITO POR INVERSIONES
Por las inversiones adquiridas en el período de 1998 al 2007, se determina el crédito fiscal contemplado en el artículo sexto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU).
Por lo que respecta al inmueble adquirido en agosto de 2004 se determinará primero la depreciación acumulada a diciembre de 2007:
Depreciación acumulada a diciembre 2007
| Concepto | Importe | |
| MOI | $654,000.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 5% |
| Igual: | Depreciación anual | 32,700.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,725.00 |
| Por: | Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) | 40 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2007 | $109,000.00 |
Con ello se determinará el saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre de 2007, el cual será la base para obtener el crédito fiscal.
Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007
| Concepto | Importe | |
| MOI | $654,000.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2007 | 109,000.00 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 545,000.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1446 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007 | $623,807.00 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC de diciembre 2007 | 86.5881 | |
| Entre: | INPC del mes en que se adquirió el bien (agosto 2004) | 75.6449 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.1446 |
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Importe | |
| Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007 | $623,807.00 | |
| Por: | Factor | 0.175 |
| Igual: | Resultado | 109,166.23 |
| Por: | Por ciento de acreditamiento | 5% |
| Igual: | Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $5,458.31 |
En los pagos provisionales el crédito se determinó considerando la doceava parte elevada al número de meses que correspondía cada pago, actualizado a diciembre del ejercicio inmediato anterior conforme a lo siguiente:
Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Importe | |
| Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $5,458.31 |
|
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $454.86 |
Factor de actualización para pagos provisionales
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2010) | 99.7421 | |
| Entre: | INPC de diciembre 2007 | 86.5881 |
| Igual: | Factor de actualización para pagos provisionales | 1.1519 |
Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | |
| Por: | Número de meses que comprende el pago provisional | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Igual: | Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | 454.86 | 909.72 | 1,364.58 | 1,819.44 | 2,274.30 | 2,729.16 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 |
| Igual: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $523.95 | $1,047.91 | $1,571.86 | $2,095.81 | $2,619.77 | $3,143.72 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | $454.86 | |
| Por: | Número de meses que comprende el pago provisional | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Igual: | Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | 3,184.02 | 3,638.88 | 4,093.74 | 4,548.60 | 5,003.46 | 5,458.32 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 | 1.1519 |
| Igual: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $3,667.67 | $4,191.63 | $4,715.58 | $5,239.53 | $5,763.49 | $6,287.44 |
Para obtener el crédito del ejercicio bastará actualizarlo hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio:
Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Importe | |
| Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $5,458.31 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.1553 |
| Igual: | Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $6,305.99 |
Factor de actualización para el ejercicio
| Concepto | Importe | |
| INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2011) | 100.0410 | |
| Entre: | INPC de diciembre 2007 | 86.5881 |
| Igual: | Factor de actualización para el ejercicio | 1.1553 |
Respecto del equipo de transporte adquirido en diciembre de 2007, sólo se muestra el cálculo del crédito del ejercicio, y su impacto en los pagos provisionales se ejemplifica más adelante.
Depreciación acumulada a diciembre 2007
| Concepto | Importe | |
| MOI | $115,000.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 25% |
| Igual: | Depreciación anual | 28,750.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,395.83 |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) | 0 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2007 | $0.00 |
Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007
| Concepto | Importe | |
| MOI | $115,000.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2007 | 0.00 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 115,000.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0000 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007 | $115,000.00 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC de diciembre 2007 | 86.5881 | |
| Entre: | INPC del mes en que se adquirió el bien (diciembre 2007) | 86.5881 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0000 |
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Importe | |
| Saldo pendiente por deducir actualizado a diciembre 2007 | $115,000.00 | |
| Por: | Factor | 0.175 |
| Igual: | Resultado | 20,125.00 |
| Por: | Por ciento de acreditamiento | 5% |
| Igual: | Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $1,006.25 |
Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007
| Concepto | Importe | |
| Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $1,006.25 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.1553 |
| Igual: | Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | $1,162.52 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2011) | 100.0410 | |
| Entre: | INPC de diciembre 2007 | 86.5881 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.1553 |
2.2.2. CRÉDITO POR NÓMINA
Los pagos por concepto de sueldos y salarios gravados para los trabajadores, así como las cuotas de seguridad social a cargo del empleador, no son deducibles para determinar el IETU; sin embargo, son la base para determinar el crédito por nómina y contribuciones de seguridad social acreditable contra el IETU, tanto en pagos provisionales como en la declaración del ejercicio. En el primer caso se obtuvieron los siguientes resultados (arts. 8 y 10 de la LIETU).
Crédito IETU por salarios acumulado del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Total de pagos por sueldos y salarios | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | |
| Menos: | Pagos exentos del ISR para los trabajadores | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 |
| Igual: | Contraprestaciones gravadas del periodo | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 |
| Por: | Factor | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 |
| Igual: | Crédito IETU por salarios | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 |
| Más: | Crédito IETU por salarios de meses anteriores | 0.00 | 3,774.23 | 7,548.46 | 11,322.69 | 15,096.92 | 18,871.15 |
| Igual: | Crédito IETU por salarios acumulado del período | $3,774.23 | $7,548.46 | $11,322.69 | $15,096.92 | $18,871.15 | $22,645.38 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Total de pagos por sueldos y salarios | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $26,135.00 | $52,273.00 | |
| Menos: | Pagos exentos del ISR para los trabajadores | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 4,568.00 | 23,654.00 |
| Igual: | Contraprestaciones gravadas del periodo | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 21,567.00 | 28,619.00 |
| Por: | Factor | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 |
| Igual: | Crédito IETU por salarios | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 3,774.23 | 5,008.33 |
| Más: | Crédito IETU por salarios de meses anteriores | 22,645.38 | 26,419.61 | 30,193.84 | 33,968.07 | 37,742.30 | 41,516.53 |
| Igual: | Crédito IETU por salarios acumulado del período | $26,419.61 | $30,193.84 | $33,968.07 | $37,742.30 | $41,516.53 | $46,524.86 |
Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón | $5,272.74 | $1,366.52 | $5,208.70 | $1,368.51 | $5,295.25 | $1,366.52 | |
| Por: | Factor | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 |
| Igual: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes | 922.73 | 239.14 | 911.52 | 239.49 | 926.67 | 239.14 |
| Más: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores | 0 | 922.73 | 1,161.87 | 2,073.39 | 2,312.88 | 3,239.55 |
| Igual: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al período | $922.73 | $1,161.87 | $2,073.39 | $2,312.88 | $3,239.55 | $3,478.69 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón | $5,208.70 | $1,368.51 | $5,295.25 | $1,366.52 | $5,208.70 | $1,368.51 | |
| Por: | Factor | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 | 0.175 |
| Igual: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes | 911.52 | 239.49 | 926.67 | 239.14 | 911.52 | 239.49 |
| Más: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores | 3,478.69 | 4,390.21 | 4,629.70 | 5,556.37 | 5,795.51 | 6,707.03 |
| Igual: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al período | $4,390.21 | $4,629.70 | $5,556.37 | $5,795.51 | $6,707.03 | $6,946.52 |
2.2.3. PAGOS PROVISIONALES
Para determinar los pagos provisionales se consideraron el total de los ingresos efectivamente cobrados gravados para el IETU y las deducciones autorizadas para éste los cuales se muestran a continuación:
Ingresos gravados del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ventas cobradas | $378,211.00 | $360,899.00 | $369,602.00 | $370,832.00 | $372,251.00 | $359,480.00 | |
| Más: | Ventas cobrados de períodos anteriores | 19,840.00 | 20,898.00 | 19,942.00 | 20,423.00 | 20,491.00 | 20,569.00 |
| Más: | Contraprestación por venta de activo | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | Ingresos gravados | 398,051.00 | 381,797.00 | 389,544.00 | 391,255.00 | 392,742.00 | 380,049.00 |
| Más: | Ingresos gravados de períodos anteriores | 0.00 | 398,051.00 | 779,848.00 | 1,169,392.00 | 1,560,647.00 | 1,953,389.00 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $398,051.00 | $779,848.00 | $1,169,392.00 | $1,560,647.00 | $1,953,389.00 | $2,333,438.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ventas cobradas | $364,588.00 | $376,035.00 | $377,738.00 | $360,937.00 | $372,014.00 | $374,616.00 | |
| Más: | Ventas cobrados de períodos anteriores | 19,863.00 | 20,146.00 | 20,778.00 | 20,872.00 | 19,944.00 | 20,556.00 |
| Más: | Contraprestación por venta de activo | 15,500.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | Ingresos gravados | 399,951.00 | 396,181.00 | 398,516.00 | 381,809.00 | 391,958.00 | 395,172.00 |
| Más: | Ingresos gravados de períodos anteriores | 2,333,438.00 | 2,733,389.00 | 3,129,570.00 | 3,528,086.00 | 3,909,895.00 | 4,301,853.00 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $2,733,389.00 | $3,129,570.00 | $3,528,086.00 | $3,909,895.00 | $4,301,853.00 | $4,697,025.00 |
Gastos acumulados del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Compras de mercancías | $114,865.00 | $112,354.00 | $113,560.00 | $115,010.00 | $116,480.00 | $113,650.00 | |
| Más: | Compras de inversiones | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 65,400.00 | 0.00 |
| Más: | Devoluciones y rebajas sobre ventas | 1,250.00 | 956.00 | 845.00 | 1,040.00 | 987.00 | 1,035.00 |
| Más: | Impuesto sobre nóminas | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 653.38 |
| Más: | Honorarios | 15,804.00 | 15,998.00 | 16,193.00 | 16,389.00 | 15,843.00 | 16,253.00 |
| Más: | Consumos en restaurante deducibles | 137.00 | 139.00 | 140.00 | 142.00 | 137.00 | 140.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 9,233.00 | 9,347.00 | 9,463.00 | 9,575.00 | 9,257.00 | 9,496.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 6,988.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,614.00 | 0.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 3,143.00 | 3,183.00 | 3,221.00 | 3,260.00 | 3,152.00 | 3,234.00 |
| Más: | Luz | 4,201.00 | 4,313.00 | 4,427.00 | 4,544.00 | 4,665.00 | 4,788.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 1,246.00 | 1,280.00 | 1,317.00 | 1,353.00 | 1,252.00 | 1,328.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 4,191.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,724.00 |
| Más: | Publicidad | 394.00 | 561.00 | 729.00 | 898.00 | 427.00 | 780.00 |
| Más: | Otros gastos | 9,232.00 | 9,344.00 | 9,459.00 | 9,572.00 | 9,253.00 | 9,492.00 |
| Igual: | Total gastos efectivamente erogados | 174,604.38 | 161,395.38 | 163,274.38 | 165,703.38 | 233,387.38 | 166,840.38 |
| Más: | Gastos de períodos anteriores | 0.00 | 174,604.38 | 335,999.75 | 499,274.13 | 664,977.50 | 898,364.88 |
| Igual: | Gastos acumulados del período | $174,604.38 | $335,999.75 | $499,274.13 | $664,977.50 | $898,364.88 | $1,065,205.25 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Compras de mercancías | $115,480.00 | $118,450.00 | $109,865.00 | $110,650.00 | $112,548.00 | $120,585.00 | |
| Más: | Compras de inversiones | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Devoluciones y rebajas sobre ventas | 895.00 | 804.00 | 906.00 | 1,120.00 | 905.00 | 1,095.00 |
| Más: | Impuesto sobre nóminas | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 653.38 | 1,306.83 |
| Más: | Honorarios | 16,018.00 | 15,901.00 | 17,365.00 | 16,974.00 | 15,998.00 | 16,370.00 |
| Más: | Consumos en restaurante deducibles | 139.00 | 137.00 | 150.00 | 147.00 | 139.00 | 142.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 9,359.00 | 9,291.00 | 10,146.00 | 9,918.00 | 9,347.00 | 9,563.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 3,186.00 | 3,163.00 | 3,453.00 | 3,376.00 | 3,183.00 | 3,257.00 |
| Más: | Luz | 4,915.00 | 5,046.00 | 5,179.00 | 5,316.00 | 5,458.00 | 5,603.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 | 1,650.00 |
| Más: | Mantenimiento | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 | 1,617.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 1,285.00 | 1,264.00 | 1,531.00 | 1,460.00 | 1,280.00 | 1,350.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Publicidad | 579.00 | 477.00 | 1,736.00 | 1,401.00 | 561.00 | 881.00 |
| Más: | Otros gastos | 9,356.00 | 9,288.00 | 10,144.00 | 9,915.00 | 9,344.00 | 9,562.00 |
| Igual: | Total gastos efectivamente erogados | 165,132.38 | 167,741.38 | 164,395.38 | 164,197.38 | 162,683.38 | 172,981.83 |
| Más: | Gastos de períodos anteriores | 1,065,205.25 | 1,230,337.63 | 1,398,079.00 | 1,562,474.38 | 1,726,671.75 | 1,889,355.13 |
| Igual: | Gastos acumulados del período | $1,230,337.63 | $1,398,079.00 | $1,562,474.38 | $1,726,671.75 | $1,889,355.13 | $2,062,336.95 |
Con estos datos y considerando el acreditameinto del ISR propio pagado del mismo período, los pagos del IETU fueron los siguientes:
IETU a pagar
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos acumulables del periodo | $398,051.00 | $779,848.00 | $1,169,392.00 | $1,560,647.00 | $1,953,389.00 | $2,333,438.00 | |
| Menos: | Gastos acumulados del periodo | 174,604.38 | 335,999.75 | 499,274.13 | 664,977.50 | 898,364.88 | 1,065,205.25 |
| Igual: | Base gravable | 223,446.63 | 443,848.25 | 670,117.88 | 895,669.50 | 1,055,024.13 | 1,268,232.75 |
| Por: | Tasa | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% |
| Igual: | IETU causado | 39,103.16 | 77,673.44 | 117,270.63 | 156,742.16 | 184,629.22 | 221,940.73 |
| Menos: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inmueble) | 523.95 | 1,047.91 | 1,571.86 | 2,095.81 | 2,619.77 | 3,143.72 |
| Menos: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) | 96.59 | 193.17 | 289.76 | 386.35 | 482.93 | 579.52 |
| Menos: | Crédito IETU por salarios acumulado del período | 3,774.23 | 7,548.46 | 11,322.69 | 15,096.92 | 18,871.15 | 22,645.38 |
| Menos: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al período | 922.73 | 1,161.87 | 2,073.39 | 2,312.88 | 3,239.55 | 3,478.69 |
| Igual: | IETU a cargo | 33,785.66 | 67,722.03 | 102,012.93 | 136,850.20 | 159,415.82 | 192,093.42 |
| Menos: | ISR pagado (acumulado) (1) (2) | $33,785.66 | $67,722.03 | $102,012.93 | $136,850.20 | $159,415.82 | $192,093.42 |
| Igual: | IETU a pagar | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos acumulables del periodo | $2,733,389.00 | $3,129,570.00 | $3,528,086.00 | $3,909,895.00 | $4,301,853.00 | $4,697,025.00 | |
| Menos: | Gastos acumulados del periodo | 1,230,337.63 | 1,398,079.00 | 1,562,474.38 | 1,726,671.75 | 1,889,355.13 | 2,062,336.95 |
| Igual: | Base gravable | 1,503,051.38 | 1,731,491.00 | 1,965,611.63 | 2,183,223.25 | 2,412,497.88 | 2,634,688.05 |
| Por: | Tasa | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% | 17.5% |
| Igual: | IETU causado | 263,033.99 | 303,010.93 | 343,982.03 | 382,064.07 | 422,187.13 | 461,070.41 |
| Menos: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inmueble) | 3,667.67 | 4,191.63 | 4,715.58 | 5,239.53 | 5,763.49 | 6,287.44 |
| Menos: | Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) | 676.11 | 772.69 | 869.28 | 965.87 | 1,062.45 | 1,159.04 |
| Menos: | Crédito IETU por salarios acumulado del período | 26,419.61 | 30,193.84 | 33,968.07 | 37,742.30 | 41,516.53 | 46,524.86 |
| Menos: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al período | 4,390.21 | 4,629.70 | 5,556.37 | 5,795.51 | 6,707.03 | 6,946.52 |
| Igual: | IETU a cargo | 227,880.39 | 263,223.07 | 298,872.73 | 332,320.86 | 367,137.63 | 400,152.55 |
| Menos: | ISR pagado (acumulado) (1) (2) | 227,880.39 | 263,223.07 | 298,872.73 | 332,320.86 | 367,137.63 | 400,152.55 |
| Igual: | IETU a pagar | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
Nota: (1) Incluye el cubierto con el acreditamiento del IDE
(2) El monto acreditado no puede ser superior al IETU a cargo (art. 10 de la LIETU)
Con el acreditamiento del ISR propio se cubrió el IETU de los pagos provisionales del IETU, por lo que no se realizó ningún entero por este último impuesto.
2.2.4. IETU DEL EJERCICIO
En la determinación del IETU del ejercicio no pueden considerarse las deducciones personales.
IETU a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Ingresos gravados del ejercicio | $4,697,025.00 | |
| Gastos efectivamente erogados | 2,062,336.95 | |
| Igual: | Base gravable para el IETU | 2,634,688.05 |
| Por: | Tasa | 17.5% |
| Igual: | IETU del ejercicio | 461,070.41 |
| Menos: | Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 | 7,468.51 |
| Menos: | Crédito IETU por salarios | 46,524.86 |
| Menos: | Crédito IETU por contribuciones de seguridad social | 6,946.52 |
| Menos: | ISR propio por acreditar contra el IETU | 400,130.52 |
| Igual: | IETU a cargo | 0.00 |
| Menos: | Pagos provisionales del IETU | 0.00 |
| Igual: | IETU a pagar (favor) del ejercicio | $0.00 |
Nota: (1) Corresponde al ISR causado del ejercicio y el monto acreditado no puede ser superior al IETU a cargo (art. 8 de la LIETU)
2.3. Impuesto a cargo 2011
En este ejemplo, debido a que el ISR del ejercicio fue superior al IETU del mismo, el total de la carga fiscal 2011 es de $585,700.47 representados por el ISR.
Podrán darse supuestos en que también resulta un IETU a cargo en la declaración anual, y de ser así su pago deberá realizarse en un solo entero a más tardar el 30 de abril de 2012. Cabe recordar que en estos supuestos no existe la facilidad de pagar el IETU a cargo del ejercicio en parcialidades como si la existe para ISR.
3. CONCLUSIONES
Uno de los costos que deben considerar los empresarios es el relativo al pago de impuestos. Sin embargo, para cubrir lo justo y evitar erogaciones adicionales tales como multas y recargos, es necesario revisar que los gastos e inversiones que se realicen a lo largo del año cumplan con los requisitos previstos tanto en la LISR como en la LIETU.
También es importante recordar que las deducciones personales únicamente pueden aplicarse en el cálculo del ISR, por lo que en algunos casos provocan un incremento en el IETU a pagar.
Por último cabe señalar que 2011 es el primer ejercicio en el cual se permite la deducción de colegiaturas tal y como se ejemplificó en el boletín número 274 de fecha del 30 de marzo de 2012, en esta misma sección.
