1. Generalidades
2. Requisitos de los ingresos exentos para el ISR
3. A quiénes se les realiza ajuste
4. Subsidio para el empleo
5. Caso práctico
5.1. Datos generales
5.2. Tiempo extra
5.3. Prima vacacional
5.4. Aguinaldo
5.5. PTU
5.6. Previsión social
5.7. Fondo de ahorro
5.8. Viáticos
5.9. Base gravable
5.10. ISR del ejercicio
5.11. Qué hacer con los saldos a cargo y a favor
5.12. Constancia de retenciones
5.13. Aviso para no realizar ajuste anual
6. Conclusiones
1. GENERALIDADES
Las personas físicas y morales que hubieran realizado pagos por concepto de sueldos y salarios o conceptos asimilados durante el ejercicio 2011, tienen la obligación de calcular el impuesto sobre la renta (ISR) anual a cargo de las personas a las que les cubrieron los conceptos citados, para lo cual, deberán considerar el total de los pagos realizados, incluyendo viáticos y los ingresos exentos (artículos 109, 116 y 118, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
2. REQUISITOS DE LOS INGRESOS EXENTOS PARA EL ISR
| Importe máximo de exención para cada área geográfica | ||||
| Concepto | Requisitos | A | B | C |
| Tiempo extraordinario laborado | A los trabajadores de salario mínimo general (SMG), se les exentará el total del tiempo extraordinario legalmente permitido por la legislación laboral (tres horas diarias por tres veces a la semana) | $134.64 (a la semana) | $130.86 (a la semana) | $127.62 (a la semana) |
| Quienes perciban más del SMG, sólo se les exentará el 50% del tiempo extraordinario legalmente, sin exceder de cinco SMG a la semana | $299.10 | $290.65 | $283.50 | |
| Día de descanso laborado | Totalmente exento para trabajadores que perciban el SMG. En los demás casos, el 50% del salario percibido. No obstante, este pago deberá adicionarse a las horas extras que en su caso hubiera laborado en la misma semana, y para ambos conceptos aplicará el límite de los cinco SMG a la semana | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados |
| Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades | Se otorguen de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
| Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral | Concedidos de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
| Previsión social como, vales de despensa, de gasolina, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas |
No obstante, dicha limitación no aplica para: jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro |
Salarios más previsión social no debe exceder de siete SMG $152,840.10. Si son mayores, hasta un SMGA $21,834.30 | Salarios más previsión social no debe exceder de siete SMG $148,522.15. Si son mayores, hasta un SMGA $21,217.45 | Salarios más previsión social no debe exceder de siete SMG $144,868.50. Si son mayores, hasta un SMGA $20,695.50 |
| Fondo de ahorro | Siempre que el empleador cumpla los requisitos para su deducibilidad, entre los cuales se encuentra que la aportación patronal no rebase del equivalente a 1.3 veces el SMG elevado al año | $28,384.59 | $27,582.69 | $26,904.15 |
| Cuota de seguridad social a cargo del trabajador pagada por el patrón | No hay requisitos para su exención | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
| Aguinaldo | Hasta el equivalente a 30 SMG | $1,794.60 | $1,743.90 | $1,701.00 |
| Prima vacacional | Hasta el equivalente a 15 SMG | $897.30 | $871.95 | $850.50 |
| Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) | Hasta el equivalente a 15 SMG | $897.30 | $871.95 | $850.50 |
| Prima dominical | Un SMG por cada domingo laborado | $59.82 | $58.13 | $56.70 |
| Viáticos | Deben ser efectivamente erogados en servicio del patrón y comprobarlos con documentación que reúna requisitos fiscales. Podrá no comprobarse con documentación de terceros hasta un: 20%(1) del total de viáticos recibidos en cada evento, siempre que: el monto excedente se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios del patrón los viáticos no gastados se reintegren al empleador 10%(2) del total de viáticos recibidos en cada evento, siempre que los viáticos se depositen por el empleador en la cuenta del trabajador donde reciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico con el fin de depositar los viáticos En ambos casos el monto no comprobado no puede exceder de $15,000.00 en el año y se reúnan los requisitos de deducibilidad previstos en el artículo 32, fracción V de la LISR para viáticos. La facilidad no aplica para gastos de hospedaje y pasajes de avión | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados |
Notas:
(1) Aplicando la regla I.3.10.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 (RMISC)
(2) En términos del artículo 128-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)
3. A QUIÉNES SE LES REALIZA AJUSTE
La regla general establece la obligación a los empleadores de realizar el ajuste anual del ISR a sus trabajadores, pero se exceptúa de ella a los trabajadores:
| Que no laboraron el ejercicio completo por que | Cuyos ingresos en el ejercicio | Opten por presentar su declaración anual |
|
sean exclusivamente por salarios y excedan de $400,000.00 deriven de salarios y otro tipo de ingresos acumulables; por ejemplo, actividades empresariales, honorarios, arrendamiento, etcétera (1) provengan de dos o más empleadores de forma simultánea durante el ejercicio (1) | El trabajador comunicará por escrito al patrón a más tardar el 31 de diciembre de 2011, que presentará su declaración del ejercicio |
Nota:
(1) En estos casos el trabajador solicitará por escrito al empleador a más tardar el 31 de diciembre, que no le realice el ajuste anual. De no hacerlo, el empleador realizará el ajuste anual
El empleador debe realizar el ajuste anual tanto de sus trabajadores subordinados, así como de las personas a las que hubiera realizado pagos asimilados a salarios. Sin embargo, la principal diferencia de procedimiento del ajuste anual es la aplicación del subsidio para el empleo.
4. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
Tratándose del personal subordinado y de quienes obtienen ingresos por pagos asimilados a que se refiere la fracción I, del artículo 110 de la LISR, se sumarán las cantidades del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio, y el resultado se disminuirá del ISR que resulte aplicar la tarifa del artículo 177 de la LISR.
En los demás pagos asimilados a salarios no se considerará un subsidio para el empleo, pues éste no es aplicable contra las retenciones del ejercicio.
5. CASO PRÁCTICO
5.1. Datos generales
La empresa “Laminados del Norte, S.A. de C.V.” desea calcular el ISR a cargo de sus trabajadores por el ejercicio 2011, con base en los siguientes datos, mismos que se determinan conforme a las cédulas de los puntos “5.2. Tiempo extra” al “5.8. Viáticos”.
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Salarios del ejercicio | $21,535.20 | $60,000.00 | $125,766.61 | $210,000.00 | $296,666.68 | |
| Más: | Horas extras del ejercicio | 3,455.76 | 5,457.46 | 13,474.02 | 30,600.00 | 43,334.72 |
| Más: | Prima vacacional del ejercicio | 179.46 |
600.01 |
1,650.02 |
2,520.00 |
2,249.99 |
| Más: | Aguinaldo a favor de cada trabajador | 1,196.40 | 3,333.40 | 6,966.73 | 11,640.00 | 16,499.93 |
| Más: | Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) | 4,580.00 | 6,450.00 | 14,560.00 | 22,840.00 | 35,620.00 |
| Más: | Vales de despensa | 1,076.76 | 3,000.00 | 6,600.00 | 10,800.00 | 15,000.00 |
| Más: | Vales de restaurant | 1,076.76 | 3,000.00 | 6,600.00 | 10,800.00 | 15,000.00 |
| Más: | Ayuda para colegiaturas | 1,076.76 | 3,000.00 | 6,600.00 | 10,800.00 | 15,000.00 |
| Más: | Aportación patronal del ejercicio al fondo de ahorro | 1,399.79 | 3,900.00 | 8,174.83 | 13,650.00 | 19,283.33 |
| Más: | Viáticos | 0.00 | 0.00 | 25,048.00 | 59,456.00 | 97,456.00 |
| Igual: | Total de ingresos pagados en el ejercicio | $35,576.89 | $88,740.87 | $215,440.21 | $383,106.00 | $556,110.65 |
Se realizará el ajuste anual de ISR a todos sus trabajadores, excepto al señor Antonio Miranda Paz, pues sus ingresos en el ejercicio superaron los $400,000.00.
5.2. Tiempo extra
El tiempo extra gravado y exento será el determinado durante el ejercicio bajo el siguiente procedimiento (sólo se permiten máximo nueve horas a la semana):
CUOTA DIARIA
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | |
| Salario mensual | $1,794.60 | $5,000.00 | $11,000.00 | $18,000.00 | |
| Entre: | Días de pago | 30 | 30 | 30 | 30 |
| Igual: | Cuota diaria | $59.82 | $166.67 | $366.67 | $600.00 |
COSTO POR HORA
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Cuota diaria | $59.82 | $166.67 | $366.67 | $600.00 | $833.33 | |
| Entre: | Horas de la jornada laboral | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 |
| Igual: | Costo por hora | 7.48 | 20.83 | 45.83 | 75.00 | 104.17 |
| Por: | Dos | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Igual: | Cuota por hora doble | $14.96 | $41.66 | $91.66 | $150.00 | $208.34 |
| Número de horas extras laboradas | Tiempo extra pagado en la semana | |||||||||
| Semana | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz |
| 1 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | $134.64 | $208.30 | $549.96 | $1,200.00 | $1,666.72 |
| 3 | 9 | 5 | 5 | 9 | 9 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,350.00 | 1,875.06 |
| 5 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 7 | 9 | 5 | 6 | 7 | 9 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,875.06 |
| 9 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 11 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 13 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 15 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 17 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 19 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 21 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 23 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 25 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 27 | 9 | 5 | 6 | 9 | 9 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,350.00 | 1,875.06 |
| 29 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 31 | 9 | 5 | 6 | 7 | 9 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,875.06 |
| 33 | 9 | 5 | 6 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 35 | 9 | 5 | 5 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 37 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 39 | 9 | 5 | 6 | 9 | 9 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,350.00 | 1,875.06 |
| 41 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 43 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 45 | 9 | 5 | 5 | 8 | 8 | 134.64 | 208.30 | 458.30 | 1,200.00 | 1,666.72 |
| 47 | 9 | 5 | 6 | 9 | 9 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,350.00 | 1,875.06 |
| 49 | 9 | 5 | 6 | 7 | 7 | 134.64 | 208.30 | 549.96 | 1,050.00 | 1,458.38 |
| 51 | 6 | 6 | 5 | 9 | 9 | 89.76 | 249.96 | 458.30 | 1,350.00 | 1,875.06 |
| Suma | 231.00 | 131.00 | 147.00 | 204.00 | 208.00 | $3,455.76 | $5,457.46 | $13,474.02 | $30,600.00 | $43,334.72 |
| Tiempo extra exento | Tiempo extra gravado | |||||||||
| Semana | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz |
| 1 | $134.64 | $104.15 | $274.98 | $299.10 | $299.10 | $0.00 | $104.15 | $274.98 | $900.90 | $1,367.62 |
| 3 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 1,050.90 | 1,575.96 |
| 5 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 900.90 | 1,367.62 |
| 7 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,575.96 |
| 9 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 11 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 13 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 15 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 17 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 900.90 | 1,367.62 |
| 19 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 21 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 900.90 | 1,367.62 |
| 23 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 25 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 900.90 | 1,367.62 |
| 27 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 1,050.90 | 1,575.96 |
| 29 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 31 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,575.96 |
| 33 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 900.90 | 1,367.62 |
| 35 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 750.90 | 1,159.28 |
| 37 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 39 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 1,050.90 | 1,575.96 |
| 41 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 43 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 45 | 134.64 | 104.15 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 229.15 | 900.90 | 1,367.62 |
| 47 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 1,050.90 | 1,575.96 |
| 49 | 134.64 | 104.15 | 274.98 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 104.15 | 274.98 | 750.90 | 1,159.28 |
| 51 | 89.76 | 124.98 | 229.15 | 299.10 | 299.10 | 0.00 | 124.98 | 229.15 | 1,050.90 | 1,575.96 |
| Suma | $3,455.76 | $2,728.73 | $6,737.01 | $7,776.60 | $7,776.60 | $0.00 | $2,728.73 | $6,737.01 | $22,823.40 | $35,558.12 |
5.3. Prima vacacional
Con los datos del reporte de vacaciones tomadas en el ejercicio, se obtiene la prima vacacional pagada y gravada del año considerando que la empresa otorga el 30% de prima vacacional, la cual es superior a la mínima legal del 25% establecida en el artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
PRIMA VACACIONAL GRAVADA
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Días de vacaciones tomados en el ejercicio | 10 | 12 | 15 | 14 | 9 | |
| Por: | Cuota diaria | $59.82 | $166.67 | $366.67 | $600.00 | $833.33 |
| Igual: | Salario del período vacacional | 598.20 | 2,000.04 | 5,500.05 | 8,400.00 | 7,499.97 |
| Por: | Por ciento de prima vacacional | 30% | 30% | 30% | 30% | 30% |
| Igual: | Prima vacacional del ejercicio | 179.46 | 600.01 | 1,650.02 | 2,520.00 | 2,249.99 |
| Menos: | Prima vacacional exenta | $897.30 | $897.30 | $897.30 | $897.30 | $897.30 |
| Igual: | Prima vacacional gravada | $0.00 | $0.00 | $752.72 | $1,622.70 | $1,352.69 |
5.4. Aguinaldo
La empresa pagó la gratificación anual considerando 20 días del salario del trabajador, lo que representa cinco días más de la mínima prevista en la LFT en su artículo 87.
Para lo cual, se consideraron los días efectivamente laborados en el año como sigue:
PROPORCIÓN PARA DETERMINAR EL AGUINALDO
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Días base para el aguinaldo (1) | 365 | 365 | 348 | 355 | 361 | |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Proporción de días laborados | 1.00 | 1.00 | 0.95 | 0.97 | 0.99 |
| Por: | Días de aguinaldo que otorga la empresa | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| Igual: | Proporción para determinar el aguinaldo | 20.00 | 20.00 | 19.00 | 19.40 | 19.80 |
Nota:
(1) No se toman las incapacidades por enfermedad general, faltas injustificadas o permisos sin goce de sueldo
AGUINALDO A FAVOR DE CADA TRABAJADOR
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Cuota diaria | $59.82 | $166.67 | $366.67 | $600.00 | $833.33 | |
| Por: | Proporción para determinar el Aguinaldo | 20.000 |
20.000 |
19.000 |
19.400 |
19.800 |
| Igual: | Aguinaldo a favor de cada trabajador | $1,196.40 | $3,333.40 | $6,966.73 | $11,640.00 | $16,499.93 |
AGUINALDO GRAVADO
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Igual: | Aguinaldo a favor de cada trabajador | $1,196.40 |
$3,333.40 |
$6,966.73 |
$11,640.00 |
$16,499.93 |
| Menos: | Aguinaldo exento | 1,794.60 | 1,794.60 | 1,794.60 | 1,794.60 | 1,794.60 |
| Igual: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $1,538.80 | $5,172.13 | $9,845.40 | $14,705.33 |
5.5. PTU
En mayo, se realizaron los siguientes pagos por PTU.
PTU GRAVADA
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| PTU | $4,580.00 | $6,450.00 | $14,560.00 | $22,840.00 | $35,620.00 | |
| Menos: | PTU exenta | 897.30 | 897.30 | 897.30 | 897.30 | 897.30 |
| Igual: | PTU gravada | $3,682.70 | $5,552.70 | $13,662.70 | $21,942.70 | $34,722.70 |
5.6. Previsión social
La empresa ortorga las siguientes prestaciones de previsión social:
-
vales de despensa (5% sobre el salario)
-
vales de restaurante (5% sobre el salario)
-
ayuda para colegiaturas (5% sobre el salario)
Siguiendo las bases señaladas en el punto “2. Requisitos de los ingresos exentos para el ISR”, la previsión social exenta del ejercicio es la siguiente:
SUMA DE SALARIOS Y PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Vales de despensa mensuales | $89.73 | $250.00 | $550.00 | $900.00 | $1,250.00 | |
| Más: | Vales de restaurante mensuales | 89.73 | 250.00 | 550.00 | 900.00 | 1,250.00 |
| Más: | Ayuda para colegiaturas | 89.73 | 250.00 | 550.00 | 900.00 | 1,250.00 |
| Igual: | Total de prestaciones de previsión social mensuales | 269.19 | 750.00 | 1,650.00 | 2,700.00 | 3,750.00 |
| Por: | Meses del ejercicio | 12 | 12 | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete SMG | 3,230.28 | 9,000.00 | 19,800.00 | 32,400.00 | 45,000.00 |
| Más: | Salarios del ejercicio pagados | 21,535.20 | 60,000.00 | 125,766.61 | 210,000.00 | 296,666.68 |
| Igual: | Suma de salarios y prestaciones de previsión social | 24,765.48 | 69,000.00 | 145,566.61 | 242,400.00 | 341,666.68 |
| Contra: | 7 SMG anuales | $152,840.10 | $152,840.10 | $152,840.10 | $152,840.10 | $152,840.10 |
| Igual: | Excede | No | No | No | Sí | Sí |
En el caso de los primeros tres colaboradores, el total de las prestaciones de previsión social estarán exentas, pues la suma de éstas y los salarios del ejercicio no superan al monto equivalente a siete SMG anuales.
En los dos últimos supuestos el salario por si mismo rebasa el límite, por lo que sólo se podrá exentar por concepto de previsión social hasta un SMG anual.
PREVISIÓN SOCIAL GRAVADA
| Concepto | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete SMG | $32,400.00 | $45,000.00 | |
| Menos: | Previsión social exenta (hasta un SMGA) | 21,834.30 | 21,834.30 |
| Igual: | Previsión social gravada | $10,565.70 | $23,165.70 |
5.7. Fondo de ahorro
La empresa otorga la prestación de fondo de ahorro cumpliendo los requisitos de deducibilidad para el ISR, aportando un 6.5% sobre el salario del trabajador.
APORTACIÓN PATRONAL DEL EJERCICIO AL FONDO DE AHORRO EXENTO
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Salario pagados en el ejercicio | $21,535.20 |
$60,000.00 |
$125,766.61 |
$210,000.00 |
$296,666.68 |
|
| Por: | Por ciento de fondo de ahorro | 6.50% | 6.50% | 6.50% | 6.50% | 6.50% |
| Igual: | Aportación del patrón en el ejercicio | $1,399.79 |
$3,900.00 |
$8,174.83 |
$13,650.00 |
$19,283.33 |
5.8. Viáticos
Durante el ejercicio los trabajadores Lourdes Mujica Hernández y Mario Rodríguez García realizaron diversos viajes relacionados con su actividad laboral, por lo que la compañía efectuó desembolsos por concepto de viáticos que fueron pagados mediante tarjeta de crédito corporativa de la empresa.
No obstante, una parte de estos no pudo comprobarse mediante documentación de terceros que reúna requisitos fiscales, por lo que se aplicó la facilidad prevista en la regla I.3.10.6. de la RMISC y pudo no comprobarse hasta un 20% en cada viaje, salvo en el caso del señor Mario Rodríguez García donde en algunos casos se rebasó este tope, por lo que el excedente deberá considerarse como un ingreso acumulable para el trabajador.
Cabe recordar que el importe de los gastos no amparados con la documentación correspondiente no puede exceder de $15,000.00 al año.
Los viáticos corresponden a tres viajes que se realizaron en el ejercicio con los siguientes importes:
LOURDES MUJICA HERNÁNDEZ
| Viaje | ||||
| Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
| Viáticos pagados | $8,045.00 | $9,351.00 | $7,652.00 | $25,048.00 |
| Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 756.00 | 1,046.00 | 738.00 | 2,540.00 |
| Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
MARIO RODRÍGUEZ GARCÍA
| Viaje | ||||
| Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
| Viáticos pagados | $21,568.00 | $19,845.00 | $18,043.00 | $59,456.00 |
| Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 654.00 | 3,969.00 | 3,608.60 | 8,231.60 |
| Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $0.00 | $1,568.00 | $1,308.00 | $2,876.00 |
ANTONIO MIRANDA PAZ
| Viaje | ||||
| Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
| Viáticos pagados | $35,468.00 | $28,978.00 | $33,010.00 | $97,456.00 |
| Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 7,093.60 | 5,795.60 | 3,554.00 | 16,443.20 |
| Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $1,152.00 | $894.00 | $0.00 | $2,046.00 |
VIÁTICOS GRAVADOS
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | Antonio Miranda Paz | |
| Viáticos otorgados en el ejercicio | $0.00 | $0.00 | $25,048.00 | $59,456.00 | $97,456.00 | |
| Menos: | Viáticos comprobados con documentacion de terceros | 0.00 | 0.00 | 22,508.00 | 48,348.40 | 78,966.80 |
| Igual: | Viáticos no comprobados con documentacion de terceros | 0.00 | 0.00 | 2,540.00 | 11,107.60 | 18,489.20 |
| Menos: | Viáticos exentos conforme a la RMISC | 0.00 | 0.00 | 2,540.00 | 8,231.60 | 16,443.20 |
| Igual: | Viáticos gravados conforme a la RMISC por exceder del 20% | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $2,876.00 | $2,046.00 |
5.9. Base gravable
Considerando sólo los pagos gravados para los trabajadores se determinará la base gravable del ISR para efectuarles el ajuste anual 2011 con excepción del trabajador Antonio Miranda Paz quien obtuvo más de $400,000.00 de ingresos por salarios.
BASE GRAVABLE DEL EJERCICIO
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | |
| Salarios del ejercicio | $21,535.20 | $60,000.00 | $125,766.61 | $210,000.00 | |
| Más: | Tiempo extra gravado en el ejercicio | 0.00 | 2,728.73 | 6,737.01 | 22,823.40 |
| Más: | Prima vacacional gravada | 0.00 | 0.00 | 752.72 | 1,622.70 |
| Más: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 1,538.80 | 5,172.13 | 9,845.40 |
| Más: | PTU gravada | 3,682.70 | 5,552.70 | 13,662.70 | 21,942.70 |
| Más: | Previsión social gravada | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 10,565.70 |
| Más: | Viáticos gravados | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,876.00 |
| Igual: | Base gravable del ejercicio | $25,217.90 | $69,820.23 | $152,091.17 | $279,675.90 |
5.10. ISR del ejercicio
ISR
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | |
| Base gravable | $25,217.90 | $69,820.23 | $152,091.17 | $279,675.90 | |
| Menos: | Límite inferior | 5,952.85 | 50,524.93 | 123,580.21 | 249,243.49 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 19,265.05 | 19,295.30 | 28,510.96 | 30,432.41 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 6.40% | 10.88% | 21.36% | 23.52% |
| Igual: | Impuesto marginal | 1,232.96 | 2,099.33 | 6,089.94 | 7,157.70 |
| Más: | Cuota fija | 114.24 | 2,966.76 | 13,087.44 | 39,929.04 |
| Igual: | ISR del ejercicio | $1,347.20 | $5,066.09 | $19,177.38 | $47,086.74 |
El ISR del ejercicio se disminuirá con la suma del subsidio para el empleo aplicado contra las retenciones efectuadas cada quincena a los trabajadores.
ISR A CARGO
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | |
| ISR del ejercicio | $1,347.20 | $5,066.09 | $19,177.38 | $47,086.74 | |
| Menos: | Suma del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio | 4,598.75 | 3,658.35 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo | $0.00 | $1,407.74 | $19,177.38 | $47,086.74 |
Al resultado anterior se le acreditará el ISR retenido por el empleador durante todo el ejercicio, para obtener el saldo a retener o a favor de los trabajadores por concepto del ajuste anual 2011.
ISR A CARGO (FAVOR) DERIVADO DEL AJUSTE ANUAL
| Concepto | Sandra Morales López | Jorge Mesa Mora | Lourdes Mujica Hernández | Mario Rodríguez García | |
| ISR a cargo | $0.00 | $1,407.74 | $19,177.38 | $47,086.74 | |
| Menos: | Retenciones del ejercicio | 89.54 | 1,598.00 | 18,045.00 | 46,505.00 |
| Igual: | ISR a cargo (favor) derivado del ajuste anual | ($89.54) | ($190.26) | $1,132.38 | $581.74 |
EL ISR DEL EJERCICIO 2011 PUEDE DETERMINARSE CON LA SIGUIENTE TARIFA:
| Límite inferior | Límite superior | Cuota fija | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
| $ | $ | $ | % |
| 0.01 | 5,952.84 | 0 | 1.92 |
| 5,952.85 | 50,524.92 | 114.24 | 6.40 |
| 50,524.93 | 88,793.04 | 2,966.76 | 10.88 |
| 88,793.05 | 103,218.00 | 7,130.88 | 16.00 |
| 103,218.01 | 123,580.20 | 9,438.60 | 17.92 |
| 123,580.21 | 249,243.48 | 13,087.44 | 21.36 |
| 249,243.49 | 392,841.96 | 39,929.04 | 23.52 |
| 392,841.97 | En adelante | 73,703.40 | 30.00 |
5.11. Qué hacer con los saldos a cargo y a favor
A los trabajadores con un saldo a cargo por el ajuste anual, deberá efectuárseles la retención correspondiente, como es el caso de Lourdes Mujica Hernández por $1,132.38 y de Mario Rodríguez García de $581.74.
Para los colaboradores con un saldo a favor, el empleador puede:
-
compensar su saldo a favor contra el ISR a retenerles en diciembre y el remanente aplicarlo contra las retenciones que deban efectuársele en 2012
-
utilizar el impuesto retenido a los trabajadores con saldo a cargo para aplicarlo contra el saldo a favor de los demás trabajadores
De ejercer la segunda opción, de las retenciones efectuadas a Lourdes Mujica Hernández y Mario Rodríguez García, se utilizarán $89.54 para devolver a Sandra Morales López su saldo a favor y $190.26 para Jorge Mesa Mora, y el remanente de las retenciones por $1,434.32, se enterará por el empleador como resultado del ajuste anual a los trabajadores.
5.12. Constancia de retenciones
Por último, el empleador deberá elaborar y entregar a todos sus trabajadores las constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el ejercicio, para entregarlas a más tardar el 28 de febrero de 2012.
La empresa “Laminados del Norte, S.A. de C.V.” elaboró a Lourdes Mujica Hernández la constancia, por las remuneraciones del ejercicio 2011, utilizando el formato oficial 37 “Constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al salario. (Incluye Ingresos por Acciones)” (forma de libre impresión), publicado en el anexo 1 de la RMISC en el Diario Oficial de la Federación el 1o de julio de 2011.
En en dicho formato deberá señalarse, ya sea en el anverso o reverso, mediante sello, impresión o a través de máquina de escribir, la siguiente leyenda (regla II.3.6.2. de la RMISC):
“Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha 10 de febrero de 2012 y a la que le correspondió el número de folio o de operación 10254, así mismo, SI (X) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR.”
5.13. Aviso para no realizar ajuste anual
6. CONCLUSIONES
Realizar el ajuste anual de los trabajadores, retener y enterar las cantidades que en su caso resulten a cargo, es uno de los requisitos establecidos en la LISR para que el patrón pueda deducir los pagos erogados en el ejercicio, pero además, es un procedimiento que permitirá al trabajador cubrir el impuesto que realmente le corresponde por el total de los ingresos en el ejercicio, y en su caso recuperar las cantidades retenidas en exceso.
