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Lunes 24 de Noviembre de 2014
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Fecha de publicación: 2011-06-23

Vacaciones=prima vacacional

Conozca cómo determinar la prima vacacional a pagar, así como la mejor opción para efectuar las retenciones del ISR

1. Generalidades
2. Tratamiento para el ISR
3. Caso práctico
    3.1. Prima vacacional exenta
    3.2. Conforme a la LISR
    3.3. En términos del RLISR
    3.4. Mejor opción
    3.5. Deducción para el empleador
4. Conclusión

1. GENERALIDADES

Cuando están por comenzar los períodos de descanso escolares, los trabajadores suelen hacer uso de sus días de vacaciones, lo que conlleva al respectivo pago de la prima vacacional por parte de los patrones.

  • calcular una tasa de retención para aplicarse a la prima vacacional gravada, conforme al procedimiento previsto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)
  • La aplicación de estas opciones, podrá hacerse indistintamente para cada trabajador, según convenga en cada caso.

    3. CASO PRÁCTICO

    Si se toma en cuenta el supuesto de la empresa “Rubrox, S.A. de C.V.”, quien desea determinar la prima vacacional a pagar a sus trabajadores que han solicitado un período de vacaciones para la primera quincena de julio de 2011, se obtienen los siguientes resultados, partiendo de los días de vacaciones a tomar. Cabe señalar que la empresa otorga un 45% de prima vacacional, superior al mínimo previsto en la LFT.

    3.1. Prima vacacional exenta

    SALARIO CORRESPONDIENTE AL PERÍODO VACACIONAL

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Salario mensual

    $2,400.00

    $6,000.00

    $10,000.00

    $18,500.00

    $26,500.00

    Entre:

    Número de días que corresponde el salario

    30

    30

    30

    30

    30

    Igual:

    Salario cuota diaria

    80.00

    200.00

    333.33

    616.67

    883.33

    Por:

    Días de vacaciones a tomar

    9

    10

    12

    10

    8

    Igual:

    Salario correspondiente al período vacacional

    $720.00

    $2,000.00

    $3,999.96

    $6,166.70

    $7,066.64

    PRIMA VACACIONAL A FAVOR DEL TRABAJADOR

     

    Importe

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Salario correspondiente al período vacacional

    $720.00

    $2,000.00

    $3,999.96

    $6,166.70

    $7,066.64

    Por:

    Por ciento de prima vacacional

    45%

    45%

    45%

    45%

    45%

    Igual:

    Prima vacacional a favor del trabajador

    $324.00

    $900.00

    $1,799.98

    $2,775.02

    $3,179.99

    Algunos colaboradores habían tomado unos días de descanso con anterioridad, a quienes se les pagó la prima vacacional respectiva, y se aplicó una parte de la exención para este tipo de ingresos. Por lo tanto, debe disminuirse el importe de la exención ya aplicada del monto total exento del ejercicio.

    MONTO MÁXIMO DE PRIMA VACACIONAL EXENTA PARA ESTE PAGO

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Monto máximo de prima vacacional exenta para 2011

    $897.30

    $897.30

    $897.30

    $897.30

    $897.30

    Menos:

    Monto exento de prima vacacional considerado con anterioridad en el mismo ejercicio

    72.00

    413.00

    246.77

    0.00

    0.00

    Igual:

    Monto máximo de prima vacacional exenta para este pago

    $825.30

    $484.30

    $650.53

    $897.30

    $897.30

    PRIMA VACACIONAL GRAVADA

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Prima vacacional a favor del trabajador

    $324.00

    $900.00

    $1,799.98

    $2,775.02

    $3,179.99

    Menos:

    Monto máximo de prima vacacional exenta a considerar en el pago

    324.00

    484.30

    650.53

    897.30

    897.30

    Igual:

    Prima vacacional gravada

    $0.00

    $415.70

    $1,149.45

    $1,877.72

    $2,282.69

    3.2. Conforme a la LISR

    La primera opción para determinar el ISR a retener sobre la prima vacacional gravada, es adicionarla a los demás ingresos del mes en que se realiza el pago y al resultado aplicar la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.

    BASE GRAVABLE

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Ingresos ordinarios del período

    $2,400.00

    $6,000.00

    $10,000.00

    $18,500.00

    $26,500.00

    Más:

    Prima vacacional gravada

    0.00

    415.70

    1,149.45

    1,877.72

    2,282.69

    Igual:

    Base gravable

    $2,400.00

    $6,415.70

    $11,149.45

    $20,377.72

    $28,782.69

    ISR A CARGO POR EL TOTAL DE INGRESOS CONFORME A LA LISR

     

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

    Menos:

    Límite inferior

    $496.08

    $4,210.42

    $10,298.36

    $10,298.36

    $20,770.30

    Igual:

    Excedente del límite inferior

    1,903.92

    2,205.28

    851.09

    10,079.36

    8,012.39

    Por:

    Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior

    6.40%

    10.88%

    21.36%

    21.36%

    23.52%

    Igual:

    Impuesto marginal

    121.85

    239.93

    181.79

    2,152.95

    1,884.51

    Más:

    Cuota fija

    9.52

    247.23

    1,090.62

    1,090.62

    3,327.42

    Igual:

    ISR a cargo por el total de ingresos conforme a la LISR

    $131.37

    $487.16

    $1,272.41

    $3,243.57

    $5,211.93

    ISR A RETENER (SUBSIDIO A PAGAR) POR EL TOTAL DE INGRESOS CONFORME A LA LISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    ISR a cargo por el total de ingresos conforme a la LISR

    $131.37

    $487.16

    $1,272.41

    $3,243.57

    $5,211.93

    Menos:

    Subsidio para el empleo

    406.83

    253.54

    0.00

    0.00

    0.00

    Igual:

    ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos conforme a la LISR

    ($275.46)

    $233.62

    $1,272.41

    $3,243.57

    $5,211.93

    El ISR relativo a la prima vacacional, será la diferencia entre el que corresponda al total de ingresos pagados y el impuesto que le correspondería a los ingresos ordinarios del período.

    ISR A CARGO SOBRE INGRESOS ORDINARIOS DEL PERÍODO

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Ingresos ordinarios del período

    $2,400.00

    $6,000.00

    $10,000.00

    $18,500.00

    $26,500.00

    Menos:

    Límite inferior

    496.08

    4,210.42

    8,601.51

    10,298.36

    20,770.30

    Igual:

    Excedente del límite inferior

    1,903.92

    1,789.58

    1,398.49

    8,201.64

    5,729.70

    Por:

    Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior

    6.40%

    10.88%

    17.92%

    21.36%

    23.52%

    Igual:

    Impuesto marginal

    121.85

    194.71

    250.61

    1,751.87

    1,347.63

    Más:

    Cuota fija

    9.52

    247.23

    786.55

    1,090.62

    3,327.42

    Igual:

    ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del período

    $131.37

    $441.94

    $1,037.16

    $2,842.49

    $4,675.05

    ISR A RETENER (SUBSIDIO A PAGAR) SOBRE INGRESOS ORDINARIOS DEL PERÍODO

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del período

    $131.37

    $441.94

    $1,037.16

    $2,842.49

    $4,675.05

    Menos:

    Subsidio para el empleo

    406.83

    294.63

    0.00

    0.00

    0.00

    Igual:

    ISR a retener (subsidio a pagar) sobre ingresos ordinarios del período

    ($275.46)

    $147.31

    $1,037.16

    $2,842.49

    $4,675.05

    ISR A RETENER SOBRE PRIMA VACACIONAL EN TÉRMINOS DE LA LISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

     

    ISR a cargo por el total de ingresos conforme a la LISR

    ($275.46)

    $233.62

    $1,272.41

    $3,243.57

    $5,211.93

    Menos:

    ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del período

    (275.46)

    147.31

    1,037.16

    2,842.49

    4,675.05

    Igual:

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

    $0.00

    $86.31

    $235.25

    $401.08

    $536.88

    De aplicar este procedimiento, el importe neto a pagar por la prima vacacional es el siguiente.

    NETO A PAGAR POR PRIMA VACACIONAL CONFORME A LA LISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Prima vacacional a favor del trabajador

    $324.00

    $900.00

    $1,799.98

    $2,775.02

    $3,179.99

    Menos:

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

    $0.00

    $86.31

    $235.25

    $401.08

    $536.88

    Igual:

    Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR

    $324.00

    $813.69

    $1,564.73

    $2,373.94

    $2,643.11

    3.3. En términos del RLISR

    La segunda forma para poder determinar el ISR a cargo de la prima vacacional, es conforme al RLISR.

    Para ello, se calculará un promedio mensual de la prima vacacional gravada como se muestra a continuación (art. 142, fracción I, del RLISR).

    PROMEDIO MENSUAL DE PRIMA VACACIONAL

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Prima vacacional gravada

    $0.00

    $415.70

    $1,149.45

    $1,877.72

    $2,282.69

    Entre:

    Días del ejercicio

    365

    365

    365

    365

    365

    Igual:

    Resultado

    0

    1.14

    3.15

    5.14

    6.25

    Por:

    Factor

    30.40

    30.40

    30.40

    30.40

    30.40

    Igual:

    Promedio mensual de prima vacacional

    $0.00

    $34.66

    $95.76

    $156.26

    $190.00

    El promedio se adicionará a los demás ingresos gravados y al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la LISR (art. 142, fracción II, del RLISR).

    No es posible aplicar la tabla del subsidio para el empleo, pues ésta no forma parte del procedimiento de retención previsto en el artículo 113 de la LISR.

    ISR A CARGO POR EL TOTAL DE INGRESOS Y PROMEDIO MENSUAL DE PRIMA VACACIONAL

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Promedio mensual de prima vacacional

    $0.00

    $34.66

    $95.76

    $156.26

    $190.00

    Más:

    Ingresos ordinarios del mes

    2,400.00

    6,000.00

    10,000.00

    18,500.00

    26,500.00

    Igual:

    Base gravable

    2,400.00

    6,034.66

    10,095.76

    18,656.26

    26,690.00

    Menos:

    Límite inferior

    496.08

    4,210.42

    8,601.51

    10,298.36

    20,770.30

    Igual:

    Excedente del límite inferior

    1,903.92

    1,824.24

    1,494.25

    8,357.90

    5,919.70

    Por:

    Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior

    6.40%

    10.88%

    17.92%

    21.36%

    23.52%

    Igual:

    Impuesto marginal

    121.85

    198.48

    267.77

    1,785.25

    1,392.31

    Más:

    Cuota fija

    9.52

    247.23

    786.55

    1,090.62

    3,327.42

    Igual:

    ISR a cargo por el total de ingresos y promedio mensual de prima vacacional

    $131.37

    $445.71

    $1,054.32

    $2,875.87

    $4,719.73

    Se determinará la diferencia del ISR correspondiente a los ingresos ordinarios del período (sin considerar la prima vacacional gravada) y el determinado en el punto anterior. El resultado se dividirá entre el promedio mensual de la prima vacacional, obteniendo así la tasa de retención (art. 142, fracciones III y V del RLISR).

    DIFERENCIA DE ISR A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN III, DEL ARTÍCULO 142 DEL RLISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    ISR a cargo por el total de ingresos y promedio mensual de prima vacacional

    $131.37

    $445.71

    $1,054.32

    $2,875.87

    $4,719.73

    Menos:

    ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del período

    131.37

    441.94

    1037.16

    2842.49

    4675.05

    Igual:

    Diferencia de ISR a que se refiere la fracción III, del artículo 142 del RLISR

    $0.00

    $3.77

    $17.16

    $33.38

    $44.68

    TASA DE RETENCIÓN SOBRE PRIMA VACACIONAL

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Diferencia de ISR a que se refiere la fracción III, del artículo 142 del RLISR

    $0.00

    $3.77

    $17.16

    $33.38

    $44.68

    Entre:

    Promedio mensual de prima vacacional

    $0.00

    $34.66

    $95.76

    $156.26

    $190.00

    Igual:

    Cociente

    0

    0.1087

    0.1791

    0.2136

    0.2351

    Por:

    Cien

    100

    100

    100

    100

    100

    Igual:

    Tasa de retención sobre prima vacacional

    0.00%

    10.87%

    17.91%

    21.36%

    23.51%

    La tasa se aplicará a la prima vacacional gravada y el resultado será el ISR correspondiente a ésta en términos del RLISR.

    ISR A RETENER SOBRE PRIMA VACACIONAL EN TÉRMINOS DEL RLISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Prima vacacional gravada

    $0.00

    $415.70

    $1,149.45

    $1,877.72

    $2,282.69

    Por:

    Tasa de retención sobre prima vacacional

    0.00%

    10.87%

    17.91%

    21.36%

    23.51%

    Igual:

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos del RLISR

    $0.00

    $45.19

    $205.87

    $401.08

    $536.66

    NETO A PAGAR POR PRIMA VACACIONAL CONFORME AL RLISR

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Prima vacacional a favor del trabajador

    $324.00

    $900.00

    $1,799.98

    $2,775.02

    $3,179.99

    Menos:

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos del RLISR

    0.00

    45.19

    205.87

    401.08

    536.66

    Igual:

    Neto a pagar por prima vacacional conforme al RLISR

    $324.00

    $854.81

    $1,594.11

    $2,373.94

    $2,643.33

    3.4. Mejor opción

    La diferencia del ISR a retener por la prima vacacional entre ambos procedimientos (LISR y RLISR) es el siguiente:

    DIFERENCIA

     

    Concepto

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

    $0.00

    $86.31

    $235.25

    $401.08

    $536.88

    Contra:

    ISR a retener sobre prima vacacional en términos del RLISR

    0.00

    45.19

    205.87

    401.08

    536.66

    Igual:

    Diferencia

    $0.00

    $41.12

    $29.38

    $0.00

    $0.22

    Con base en la mejor opción que corresponda a cada trabajador, el empleador efectuará la retención del ISR sobre la prima vacacional gravada. En este supuesto, en todos los casos es más conveniente retener conforme al RLISR.

    NETO A PAGAR POR EL TOTAL DE INGRESOS DEL PERÍODO CONFORME A LA LISR

     

    Concepto

     

    Raquel Torres López

    Jorge Poza Velázquez

    Laura Moreno Díaz

    Mario Pérez Toledo

    María Álvarez Sandoval

     

    Ingresos ordinarios del período

    $2,400.00

    $6,000.00

    $10,000.00

    $18,500.00

    $26,500.00

    Más:

    Prima vacacional a favor del trabajador

    324.00

    900.00

    1,799.98

    2,775.02

    3,179.99

    Menos/Más:

    ISR a retener (subsidio a pagar) por ingresos ordinarios del período

    (275.46)

    147.31

    1,037.16

    2,842.49

    4,675.05

    Menos:

    ISR a retener sobre prima vacacional conforme a la mejor opción

    0.00

    45.19

    205.87

    401.08

    536.66

    Igual:

    Neto a pagar por el total de ingresos del período conforme a la LISR

    $2,999.46

    $6,707.50

    $10,556.95

    $18,031.45

    $24,468.28

    3.5. Deducción para el empleador

    El pago de la prima vacacional es una remuneración al trabajo personal subordinado en términos del artículo 110 de la LISR, por lo tanto, será una deducción para el empleador conjuntamente con los salarios pagados:

    IMPORTE DEDUCIBLE PARA EL ISR

     

    Trabajador

    Salario mensual

    Prima vacacional

    Total pagado

     

    Raquel Torres López

    $2,400.00

    $324.00

    $2,724.00

    Más:

    Jorge Poza Velázquez

    6,000.00

    900.00

    6,900.00

    Más:

    Laura Moreno Díaz

    10,000.00

    1,799.98

    11,799.98

    Más:

    Mario Pérez Toledo

    18,500.00

    2,775.02

    21,275.02

    Más:

    María Álvarez Sandoval

    26,500.00

    3,179.99

    29,679.99

    Igual:

    Importe deducible para el ISR

    $63,400.00

    $8,978.99

    $72,378.99

    Para efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU), los salarios y la prima vacacional gravada servirán como base para calcular el crédito por nómina para aplicarse contra el IETU.

    Las cantidades que se hubieran determinado como ingresos exentos del ISR para los trabajadores no tendrán ningún efecto en el IETU (arts. 8 y 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única). 

    CRÉDITO IETU POR NÓMINA DEL PERÍODO

     

    Trabajador

    Salario mensual

    Prima vacacional gravada

    Pagos gravados del periodo

     

    Raquel Torres López

    $2,400.00

    $0.00

    $2,400.00

    Más:

    Jorge Poza Velázquez

    6,000.00

    415.70

    6,415.70

    Más:

    Laura Moreno Díaz

    10,000.00

    1,149.45

    11,149.45

    Más:

    Mario Pérez Toledo

    18,500.00

    1,877.72

    20,377.72

    Más:

    María Álvarez Sandoval

    26,500.00

    2,282.69

    28,782.69

    Igual:

    Base para el crédito IETU por nómina

    $63,400.00

    $5,725.56

    $69,125.56

    CRÉDITO IETU POR NÓMINA DEL PERÍODO

     

    Concepto

    Importe

     

    Base para el crédito IETU por nómina

    $69,125.56

    Por:

    Factor

    0.175

    Igual:

    Crédito IETU por nómina del período

    $12,096.97

    4. CONCLUSIÓN

    El pago de la prima vacacional es una obligación laboral para los empleadores, cuya finalidad es que los trabajadores cuenten con más recursos para poder aprovechar al máximo su período de descanso. Es por ello que las personas quienes realizan su pago, deben contar con las herramientas necesarias para disminuir en lo posible la carga fiscal que implica esta prestación para sus colaboradores.