Ajuste anual de salarios

1. Generalidades
2. A quiénes se les realiza ajuste anual
3. Ingresos gravados y exentos
4. Caso práctico
    4.1. Datos generales
    4.2. Ingresos gravados y exentos
    4.3. Aplicación de la tarifa anual
    4.4. Resultados del ajuste
    4.5. Entero de diferencias a cargo
5. Conclusiones

1. Generalidades

Como cada año, previo al término del ejercicio, los empleadores deberán realizar el cálculo anual del impuesto sobre la renta (ISR) a cargo de sus trabajadores y de las personas físicas cuyos pagos hubieren asimilado a salarios (artículo 118, fracción II, de la Ley de Impuesto sobre la Renta –LISR–).

La LISR no precisa un período determinado para realizar dicho ajuste, sin embargo es común y recomendable hacerlo en diciembre, incluso conjuntamente con el pago del aguinaldo, pues de existir diferencias considerables a retenerle al trabajador, éstas pueden aplicarse directamente contra el aguinaldo y afectar en menor medida su salario.

2. A quiénes se les realiza ajuste anual

Por regla general, el empleador deberá realizar el ajuste anual a todas las personas que le hubieran prestado servicios personales subordinados, excepto aquellos que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos (art. 116 de la LISR):

Nota: ⁽¹⁾ El trabajador deberá solicitar por escrito al empleador a más tardar el 31 de diciembre, que no se le realice ajuste anual. De lo contrario, el empleador deberá realizar el cálculo

Del cálculo anual del ISR del trabajador puede resultar que las retenciones efectuadas durante el año sean, en relación con el impuesto anual:

• iguales y no habrá ninguna retención adicional
• inferiores, por lo cual deberá efectuarse una retención adicional
• superiores, generándose un saldo a favor del trabajador por el excedente

Para llegar a dichos resultados, debe tenerse presente que al hacer el ajuste anual de trabajadores a los cuales se les hubiera aplicado la tabla del subsidio para el empleo en el cálculo de sus retenciones, deberá sumarse las cantidades que por dicho concepto se hubiera aplicado durante el ejercicio, y disminuir el resultado del ISR del ejercicio de lo cual puede resultar:

3. Ingresos gravados y exentos

Para realizar correctamente el ajuste anual de los trabajadores, es necesario identificar la parte gravada y exenta de los ingresos efectivamente pagados durante el ejercicio, excluyendo aquellos que se paguen en los primeros días de 2011, aun cuando correspondan a servicios prestados en 2010, pues el régimen fiscal de los servicios personales dependientes y asimilados, se basa en el flujo de efectivo.

En términos del artículo 109 de la LISR, los siguientes ingresos de los trabajadores gozarán de las exenciones señaladas:

Cuando la prestación pagada al trabajador sea inferior al límite del monto exento para el ISR, sólo se considerará como exento hasta el monto percibido.

4. Caso práctico

En el siguiente caso práctico, se ejemplifica el procedimiento que deberán seguir los empleadores para determinar el ISR a cargo de sus trabajadores y asimilados a salarios en el ejercicio de 2010.

4.1. Datos generales

La empresa “Vidrios del Pacífico, S.A. de C.V.”, con domicilio en el Distrito Federal, contó con los siguientes trabajadores durante el ejercicio de 2010, a los cuales les efectuó los pagos señalados:

Total de ingresos pagados en el ejercicio

El señor Jorge Romero Martínez, ingresó a la empresa el primero de febrero de 2010, por lo tanto no se le realizará cálculo del ISR del ejercicio. Por lo que respecta a los trabajadores Paola García Romo, Daniel Gómez Graciano y Laura Mujica Moreno, tampoco se les realizará el ajuste anual, debido a que sus ingresos superaron los $400,000.00 en el ejercicio, aun y cuando en el caso de Paola García Romo, se deba a viáticos, los cuales se encuentran total mente exentos del ISR al haber sido efectivamente comprobados.

4.2. Ingresos gravados y exentos

Para obtener la base gravable de los trabajadores a los cuales sí se les realizará el cálculo anual del ISR, se disminuirán del total de sus ingresos, aquellos que gozan de una exención de pago del ISR conforme a lo siguiente:

Exención aplicable en el ejercicio (tiempo extra límite 1)

Monto exento (el que resulte menor entre Límite 1 y Límite 2)

Tiempo extra gravado

Prima vacacional gravada

Aguinaldo gravado

PTU gravada

En lo concerniente a las prestaciones de previsión social, cabe recordar que las siguientes no se considerarán para adicionarse al salario y determinar si su suma excede de siete VSMGA:

• jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley
• reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo
• seguros de gastos médicos y de vida
• fondo de ahorro

Así, para este supuesto sólo se considerarán los vales de despensa otorgados durante el ejercicio.

Comparación con 7 SMG anuales

Sólo en el caso de la señora Rosa Rivera Valdés, la suma de los vales de despensa y los salarios pagados exceden de los siete SMGA; sin embargo, el importe de los vales otorgados no rebasan el equivalente a un SMGA de $20,972.90, por lo que en todos los casos esta prestación de previsión se encuentra exenta:

Vales de despensa anuales gravados

El fondo de ahorro se otorga considerando los requisitos previstos en la LISR para su deducibilidad, dentro de los que se encuentran que:

• el monto aportado es el mismo de la empresa y del trabajador
• la aportación patronal no exceda el equivalente a 1.3 veces el SMG elevado al año

Aportación patronal del ejercicio al fondo de ahorro exento

4.3. Aplicación de la tarifa anual

Una vez identificados los ingresos gravados y exentos, deberá aplicarse la tarifa anual del ISR prevista en el artículo 177 de la LISR a la suma de estos últimos.

Tarifa anual del ISR para el ejercicio 2010

Base gravable

ISR del ejercicio

4.4. Resultados del ajuste

Contra el impuesto determinado, se disminuirá la suma de las cantidades que por concepto del subsidio para el empleo le correspondieron a cada trabajador durante el ejercicio de conformidad con la tabla mensual, el cual es independiente del subsidio que en su caso se le hubiera pagado. Cabe recordar que este procedimiento se debe a la ausencia de una tabla anual del subsidio para el empleo.

ISR a cargo del ejercicio

De dicha aplicación puede resultar que el subsidio, en relación con el ISR del ejercicio sea:

• menor: el excedente será el impuesto a cargo del ejercicio
• igual: no habrá ISR a cargo del ejercicio
• mayor: se considerará que el impuesto del ejercicio es de cero y no se entregará ninguna cantidad al trabajador por concepto de subsidio para el empleo

Contra el resultado obtenido en cualquiera de los tres puntos anteriores, el empleador deberá acreditar las retenciones de ISR que en su caso hubiera efectuado durante el ejercicio.

ISR a cargo (favor) derivado del ajuste anual

En los supuestos donde las retenciones superan al ISR a cargo del ejercicio se obtiene un saldo a favor de los trabajadores, como es el caso de Manuel Mora López y María Morales Gutiérrez. Para los demás trabajadores donde sus retenciones son inferiores al impuesto, la diferencia será el ISR a retener derivado del ajuste anual.

El empleador contará con las siguientes opciones para manejar los saldos a cargo y a favor de sus trabajadores, en el entendido que deberá retener en todos los casos las cantidades a cargo del ajuste anual. 

1. Compensar el saldo a favor del trabajador, contra el ISR a retenerle en diciembre y el remanente contra las retenciones que deban efectuársele en 2011.

Esta opción sólo resulta aplicable a María Morales:

ISR a retener o remanente del saldo a favor

En el caso de Manuel Mora, aun cuando tiene saldo a favor, no le resulta ISR a pagar derivado de la aplicación mensual del subsidio. 

2. Compensar el impuesto retenido a los trabajadores contra el saldo a favor de los demás. Así, el monto del ISR retenido a Georgina Castillo Lemus, Luis Torres Pérez y Rosa Rivera Valdés por $202.31, se le devolverá a Manuel Mora López y le quedará un remanente a su favor de $424.14, el cual podrá solicitar en devolución.

En este caso no podrá aplicarse la devolución a María Morales Gutiérrez, pues el ISR retenido no es suficiente para ello, por lo tanto sólo queda ejercer la primera opción para esta trabajadora.

4.5. Entero de diferencias a cargo

Las cantidades a retenidas a los trabajadores derivadas del ajuste anual, que no se compensen en los términos señalados, deberán pagarse al Servicio de Administración Tributaria a más tardar el 28 de febrero de 2010, por medio del portal bancario en el apartado para el pago de impuestos anuales.

Considerando el caso de la empresa “Volantes Plásticos Anzures, S.A. de C.V.”, que derivado del ajuste anual a sus trabajadores, obtuvo un saldo de $111,111.00 a enterar por diferencias de este, el pago se presentaría como se muestra en la siguiente imagen:

5. Conclusiones

Es necesario que los empleadores conozcan el procedimiento a seguir para realizar el ajuste anual de las personas que les hubieran prestado un servicio personal subordinado o les hubieran hecho pagos asimilados a salarios durante el 2010, pues es uno de los requisitos de deducibilidad de la nómina.